試論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異、成因及分離意義

黃躍軍

（中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第703研究所，黑龍江 哈爾濱 150036）

會(huì)計(jì)比稅收的產(chǎn)生要早，不過當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財(cái)會(huì)和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開了財(cái)會(huì)的話，就不能夠積極的開展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)管和核查的話，此時(shí)稅收就無(wú)法精準(zhǔn)的開展。當(dāng)今的財(cái)會(huì)也不能夠離開稅收而獨(dú)立的開展，由于稅收是為了確保國(guó)家的活動(dòng)合理的開展的，它有著非常多的獨(dú)特性，比如是強(qiáng)制開展的。相關(guān)的機(jī)構(gòu)是為國(guó)家和人民而開展的該項(xiàng)征收工作的，它是為了確保財(cái)政資金得以落實(shí)的關(guān)鍵，單位要積極的開展計(jì)算以及繳納稅收等等的活動(dòng)，這樣才可以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)。是因?yàn)槎愂盏拇嬖?，所以相關(guān)的群體才會(huì)聯(lián)系起來，此時(shí)征納兩者才不會(huì)出現(xiàn)過多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財(cái)會(huì)體系開始不斷的形成，尤其是國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)領(lǐng)域開展革新活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)的準(zhǔn)則和體系等開始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財(cái)會(huì)和稅收之間存在不同的具體要素簡(jiǎn)介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個(gè)要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財(cái)政能夠正常的運(yùn)作，經(jīng)由平等的負(fù)稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來調(diào)控單位的運(yùn)作工作。因?yàn)樨?cái)會(huì)和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強(qiáng)調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)單位的財(cái)會(huì)形式以及運(yùn)作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財(cái)會(huì)體系能夠合理的落實(shí)，還能和國(guó)際條例保持一致性的話，就要認(rèn)真的落實(shí)兩者相分離的思想。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個(gè)世界的一種發(fā)展方向，此時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實(shí)現(xiàn)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因?yàn)榇伺e不僅僅維護(hù)了國(guó)家的大的權(quán)益，同時(shí)還維護(hù)了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息，很多都是從財(cái)會(huì)中得到的，再開展納稅分析運(yùn)算，做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對(duì)其中的不利現(xiàn)象，是所有的財(cái)會(huì)人員等要認(rèn)真的面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

1.2 它們的計(jì)量活動(dòng)的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤(rùn)獲取的時(shí)間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負(fù)擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。必須認(rèn)真地按照該項(xiàng)要素來開展工作，才可以保證納稅活動(dòng)是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計(jì)稅時(shí)期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動(dòng)正確的開展。（3）會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，必須在真實(shí)存在后才能夠應(yīng)對(duì)。（4）會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財(cái)會(huì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了非常精準(zhǔn)的論述，不過在具體的活動(dòng)中，還是要靠著財(cái)會(huì)工作者的專業(yè)來分析的。我們都知道稅法對(duì)于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴(yán)苛的剛性特征，其嚴(yán)禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動(dòng)就會(huì)變得非常的隨意，此時(shí)繳稅人會(huì)按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時(shí)候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來繳納。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰(shuí)負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨(dú)精準(zhǔn)的核算各種營(yíng)業(yè)數(shù)值，而且單獨(dú)運(yùn)行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個(gè)要素，即要認(rèn)真的關(guān)注稅務(wù)財(cái)會(huì)活動(dòng)的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時(shí)在征收的時(shí)候，未對(duì)上述的不同之處開展稽查活動(dòng)。

[1]李偉真.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異比較與協(xié)調(diào)[J].河南財(cái)政稅高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005.

[2]董盈厚.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論擴(kuò)展研究[J].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.