公路施工企業(yè)會計(jì)集中核算利弊分析及其對策研究

晏 梅

（云南省鐵路第二工程公司，云南 昆明 650118）

隨著我國公路施工企業(yè)的迅速發(fā)展以及相關(guān)制度規(guī)范的逐步完善，公路施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理模式已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，為了適應(yīng)公路施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展要求，需要建立與其相符的財(cái)務(wù)管理體制及會計(jì)核算流程，因此，會計(jì)集中核算應(yīng)運(yùn)而生，成為了當(dāng)前公路施工企業(yè)發(fā)展的一種重要趨勢。會計(jì)集中核算從本質(zhì)上講，就是企業(yè)成立會計(jì)核算中心承擔(dān)下屬單位或各項(xiàng)目部的“代理記賬”業(yè)務(wù)，而下屬單位或各項(xiàng)目部則將主要精力放在財(cái)務(wù)管理方面，合理的籌集和運(yùn)用資金，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險的防范和化解工作。從會計(jì)集中核算的基本運(yùn)作模式來看，其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為“三分離一公開”，即會計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者分離，財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督相分離，會計(jì)憑證存放管理與形成單位相分離，會計(jì)業(yè)務(wù)處理的公開。會計(jì)集中核算這種機(jī)制上的創(chuàng)新無疑會給公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了眾多利益和便利，但也會產(chǎn)生一些不利的問題，因此我們在發(fā)現(xiàn)會計(jì)集中核算給公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來積極影響的同時，也要針對存在的問題，提出綜合性的解決策略，以促進(jìn)集中核算模式下公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展。

1 公路施工企業(yè)會計(jì)集中核算的優(yōu)勢

從會計(jì)集中核算制度在公路施工企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作情況來看，對優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果是比較明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 有利于公路施工企業(yè)資金合理高效運(yùn)作

1.1.1 提高了公路施工企業(yè)對其所有項(xiàng)目資金使用情況的監(jiān)管能力

會計(jì)集中核算可以有效防止資金中途被克扣、截留等現(xiàn)象的發(fā)生，同時，在執(zhí)行收支兩條線的資金管理制度后，加快了資金回籠，減少了融資成本。特別是在資金投資方面，會計(jì)集中核算使整個企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目資金運(yùn)作完全置于企業(yè)的監(jiān)控之下，從總體上把握投資方向。集中資金對重點(diǎn)項(xiàng)目投資，避免投資分散重復(fù)建設(shè)，提高資金使用率。

1.1.2 使各項(xiàng)目部的資金使用更加公開透明

會計(jì)集中核算實(shí)現(xiàn)了使用權(quán)、所有權(quán)、撥付權(quán)的三權(quán)分離，改變了資金的監(jiān)控手段，避免了財(cái)權(quán)分散、下屬單位或各項(xiàng)目部各自為政、成本費(fèi)用難以控制的不利局面，增加了各單位資金的透明度，從源頭上遏制了腐敗現(xiàn)象。

1.1.3 有利于公路施工企業(yè)全局預(yù)算更加合理

會計(jì)集中核算可嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算程序，保證了支出的有序性、計(jì)劃性，做到預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、安全有保障，從根本上提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

1.2 有利于控制施工企業(yè)成本費(fèi)用

會計(jì)集中核算在嚴(yán)格執(zhí)行“以收定支”的基礎(chǔ)上，規(guī)范了成本費(fèi)用的支出項(xiàng)目，杜絕了超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)及挪用、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，有效保證了資產(chǎn)資金的安全。

1.3 有助于企業(yè)會計(jì)核算的專業(yè)化

會計(jì)集中核算統(tǒng)一了會計(jì)核算方法，減少了會計(jì)工作中的盲目性，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，保證了會計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時性及統(tǒng)一性，不但能對外提供完整可靠的財(cái)務(wù)信息，而且能及時地為公司領(lǐng)導(dǎo)提供各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)。

1.4 有助于會計(jì)電算化的普及和推廣

會計(jì)工作的電算化為公路施工企業(yè)的會計(jì)集中核算提供了可能，使得會計(jì)電算化優(yōu)勢得以體現(xiàn)，同時也極大地推動了會計(jì)電算化的發(fā)展。通過決策職能和操作職能的分離和財(cái)務(wù)權(quán)限的集中，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的專業(yè)化處理，從而有助于實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，降低財(cái)務(wù)管理成本。許多核算中心嘗試著將財(cái)務(wù)操作性職能與戰(zhàn)略決策性職能分離，會計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離，在分離的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的集中和財(cái)務(wù)管理職能的加強(qiáng)與完善。

1.5 有利于防止公路施工企業(yè)潛虧

潛虧一直是公路施工企業(yè)難以解決的難題，年年清理年年有。會計(jì)集中核算后，是財(cái)務(wù)人員排除外界因素的干預(yù)，能夠遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理業(yè)務(wù)，如實(shí)向公司和項(xiàng)目經(jīng)理提出核算結(jié)果，是財(cái)務(wù)工作制度化，保證了經(jīng)營成果反映的及時性，可靠性和真實(shí)性。

1.6 有利于降低人工成本

實(shí)行會計(jì)集中核算后，各單位取消了會計(jì)和出納，僅通過設(shè)的報(bào)賬員傳遞單據(jù)，集中在企業(yè)總部會計(jì)核算中心辦理各單位財(cái)務(wù)核算，這大大減少了財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，降低了人工成本。

1.7 有利于提高財(cái)務(wù)信息的可比性、時效性和準(zhǔn)確性

采用會計(jì)集中核算方式，通過立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)代信息技術(shù)手段，企業(yè)會計(jì)集算中心通過設(shè)立統(tǒng)一的會計(jì)科目，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)核算方法方式統(tǒng)一了企業(yè)所有單位或項(xiàng)目部的會計(jì)政策及核算流程，從根本上解決了各工程項(xiàng)目單位的信息差異，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。

2 施工企業(yè)會計(jì)集中核算存在的問題

雖說會計(jì)集中核算會對公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生諸多積極的影響，但在發(fā)展過程中，常常會因?yàn)榉椒ā⒅贫?、人員等要素不合理的應(yīng)用，而不可避免會產(chǎn)生一些負(fù)面效果，筆者總結(jié)出以下幾個方面。

2.1 加強(qiáng)了會計(jì)核算，弱化了財(cái)務(wù)管理能力

多數(shù)公路施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)集中核算之后，會計(jì)核算集中到總公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行，但財(cái)務(wù)管理工作卻仍舊分散在原下屬單位或項(xiàng)目部進(jìn)行，這使得會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作嚴(yán)重脫節(jié)，不利于施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

2.2 公路施工企業(yè)報(bào)賬會計(jì)的角色定位不準(zhǔn)確

由于財(cái)務(wù)人員人事關(guān)系的變化，加大了財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目部的溝通距離，很多公路施工企業(yè)在運(yùn)用會計(jì)集中核算時，財(cái)務(wù)人員與項(xiàng)目部的溝通被削弱，財(cái)務(wù)人員沒有把自身上升到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高度，項(xiàng)目部未及時傳遞項(xiàng)目信息資料，財(cái)務(wù)收集信息不完整，致使帳務(wù)處理不及時，使企業(yè)無法充分利用財(cái)務(wù)信息，全程控制項(xiàng)目部的資金及經(jīng)濟(jì)活動，無法及時把相關(guān)部門人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任反映出來。

2.3 施工企業(yè)集中核算模式下財(cái)務(wù)人員的精簡，制約財(cái)務(wù)功能的發(fā)揮

采用集中的模式，多數(shù)情況下是一個會計(jì)兼職三到五個項(xiàng)目的賬務(wù)核算，基礎(chǔ)性、事務(wù)性工作占據(jù)了絕大部分的工作時間，疲于應(yīng)付，監(jiān)督、控制的功能基本上很難實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)分析，提供決策信息更是無從談起，從而把財(cái)務(wù)淪為一般的記賬工具，話語權(quán)越來越小。

2.4 施工企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算過程中經(jīng)常會產(chǎn)生會計(jì)信息不對稱

施工企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算過程中經(jīng)常會產(chǎn)生會計(jì)信息不對稱的問題，對單位發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，會計(jì)信息的不對稱很容易造成對施工企業(yè)決策的偏差，對于項(xiàng)目施工的可行性預(yù)算、財(cái)務(wù)管理的前瞻性預(yù)算，都無法跟上市場變幻，完全脫節(jié)，經(jīng)營年度預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等方面也無法全面的、整體的進(jìn)行落實(shí)。

2.5 弱化了施工企業(yè)對會計(jì)核算的有效監(jiān)督

施工企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算后，雖然從形式上起到了監(jiān)督作用，但更多關(guān)注記賬等具體事務(wù)，未能充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，不利于調(diào)動企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的積極性。由于會計(jì)集中核算中心人員有限，且工程項(xiàng)目數(shù)量及種類繁多，使施工企業(yè)很難有能力和條件對各項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，且由于施工企業(yè)往往過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計(jì)人員的事后監(jiān)督職能，弱化了其監(jiān)督職能，缺乏完整的源頭監(jiān)督體系和切實(shí)可行的控制制度。

3 公路施工企業(yè)會計(jì)集中核算問題對策

可以看出，會計(jì)集中核算過程中存在著一些負(fù)面影響，為了有效發(fā)揮會計(jì)集中核算的作用，筆者總結(jié)出以下綜合性的策略，以提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.1 實(shí)施內(nèi)外環(huán)境的優(yōu)化

3.1.1 外部環(huán)境的優(yōu)化

會計(jì)集中核算有效實(shí)施的一個重要保證就是相關(guān)政策體系及會計(jì)法律法規(guī)體系，要加大財(cái)政形勢、財(cái)經(jīng)政策及各項(xiàng)法規(guī)的宣傳工作，嚴(yán)格按《會計(jì)法》、《預(yù)算法》、《會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》等法律法規(guī)執(zhí)行和推進(jìn)公路施工企業(yè)會計(jì)集中核算工作。

3.1.2 內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

會計(jì)集中核算實(shí)施內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要表現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)有關(guān)會計(jì)集中核算規(guī)章制度的建立和完善，主要表現(xiàn)于以下幾個方面：

1）健全會計(jì)核算管理體系。以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，根據(jù)企業(yè)自身的不同特點(diǎn)，借助網(wǎng)絡(luò)信息化系統(tǒng)，建立企業(yè)會計(jì)核算中心賬務(wù)系統(tǒng)，并制訂會計(jì)集中核算管理制度，明確工作職責(zé)、完善管理程序。公路施工企業(yè)會計(jì)核算中心的工作應(yīng)建立在會計(jì)主體明確、責(zé)任定位清晰的基礎(chǔ)之上，核算中心的會計(jì)人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)戰(zhàn)能力。按照財(cái)務(wù)事前預(yù)測、會計(jì)過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，外派到工程項(xiàng)目或分公司的會計(jì)人員（報(bào)賬員）主要履行會計(jì)監(jiān)控職能。核算中心會計(jì)人員應(yīng)定期到二級單位（工程項(xiàng)目或分公司）調(diào)研了解情況，并充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)察人員的職能作用，使其對財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性承擔(dān)審核工作。立足于電算化、網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)代信息技術(shù)手段建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬等功能系統(tǒng)，充分發(fā)揮報(bào)賬員的工作能力，轉(zhuǎn)變核算中心會計(jì)人員的工作職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總部、分公司、工程項(xiàng)目之間的自動化和共享化。

2）健全會計(jì)核算內(nèi)部控制制度。施行會計(jì)集中核算要進(jìn)一步健全和完善會計(jì)核算中心運(yùn)作的各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到各項(xiàng)工作有章可循、有法可依，確保財(cái)務(wù)工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)。要建立內(nèi)部控制制度體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，審計(jì)部門要定期對會計(jì)核算中心等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和獨(dú)立評價等。內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容有：原始記錄管理制度、財(cái)產(chǎn)物資的管理制度、定額管理制度、全面預(yù)算制度、崗位責(zé)任制和授權(quán)批準(zhǔn)制度、內(nèi)部稽核制度、經(jīng)濟(jì)活動分析制度、財(cái)務(wù)信息報(bào)告體系、統(tǒng)一的會計(jì)核算體系、電子信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系、風(fēng)險管理體系等。

3.2 會計(jì)集中核算具體實(shí)施

3.2.1 充分發(fā)揮核算中心服務(wù)監(jiān)督職能

會計(jì)核算中心要從核算型會計(jì)向管理型會計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，并著重預(yù)算執(zhí)行的信息反饋工作，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，是否符合有關(guān)政策規(guī)定、占用何種指標(biāo)、列支何類科目等。核算中心應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的事前預(yù)測指導(dǎo)、事中監(jiān)督控制之主要職能，為決策領(lǐng)導(dǎo)層提供及時、可靠的會計(jì)信息資料。對于審批手續(xù)不齊全的、超出預(yù)算范圍的、違反規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)予以退回，或要求補(bǔ)充、糾正；對于缺乏真實(shí)性、以虛假發(fā)票套取資金的，堅(jiān)決予以制止。

3.2.2 建立責(zé)任中心，實(shí)行責(zé)任會計(jì)

為了防止會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相分離局面的產(chǎn)生，有必要建立責(zé)任會計(jì)運(yùn)行模式。責(zé)任會計(jì)目前主要采取結(jié)算、責(zé)任審計(jì)等方式進(jìn)行，為了正確處理財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算的關(guān)系，應(yīng)進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)報(bào)賬會計(jì)向責(zé)任會計(jì)轉(zhuǎn)化、融合的問題，使之對資金運(yùn)動和經(jīng)濟(jì)活動起到事前預(yù)測、事中控制和事后分析的作用，成為聯(lián)系會計(jì)核算中心與具體經(jīng)濟(jì)活動單位的樞紐。在公路施工企業(yè)實(shí)行責(zé)任會計(jì)應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部管理制度為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)施工企業(yè)會計(jì)核算辦法，設(shè)置一套既便于日常操作又便于財(cái)務(wù)管理需要的運(yùn)行體系，從而不斷加強(qiáng)會計(jì)集中核算制的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化建設(shè)，把握好會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的雙重職能作用。

3.3 深入會計(jì)理論創(chuàng)新，探索會計(jì)職能轉(zhuǎn)變

為了適應(yīng)公路施工企業(yè)發(fā)展趨勢，會計(jì)核算中心應(yīng)徹底扭轉(zhuǎn)將其單純作為核算機(jī)構(gòu)的觀念，職能要從核算型會計(jì)向管理型會計(jì)轉(zhuǎn)變。在會計(jì)集中核算這種新型的會計(jì)管理體制下，應(yīng)充分理順會計(jì)監(jiān)督與理財(cái)服務(wù)兩者之間的關(guān)系、分清兩者的責(zé)任。此外，應(yīng)切實(shí)加大對核算單位資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的審計(jì)力度，壓縮不必要的支出，杜絕損失和浪費(fèi)，堵塞支出管理漏洞。

3.4 全面推進(jìn)信息化管理系統(tǒng)建設(shè)

會計(jì)人員大量的工作都集中在憑證的整理和摘要的輸入上，建立遠(yuǎn)程查賬和報(bào)賬系統(tǒng)后則只需審核和修改，可以減輕核算中心工作人員的工作量，從而能使會計(jì)人員有更多的精力從事單位的財(cái)務(wù)和預(yù)算管理工作。對單位而言，報(bào)銷和憑證的輸入工作可以在幾天的時間里分散進(jìn)行，到核算中心報(bào)賬時可以減少報(bào)賬等候時間。整個管理流程完全自動化，單位、前臺、后臺之間數(shù)據(jù)資源完全共享，避免重復(fù)勞動，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)優(yōu)化。

3.5 提高會計(jì)人員素質(zhì)，做好報(bào)賬員的業(yè)務(wù)管理工作

會計(jì)集中核算下的財(cái)會人員，一方面，應(yīng)盡職盡責(zé)，及時向單位提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息資料，滿足其財(cái)務(wù)管理的需要；另一方面，應(yīng)有為單位當(dāng)好家理好財(cái)?shù)乃枷?，要盡心盡力管理好單位資金，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督的職能。對于審批手續(xù)不齊全的、超出預(yù)算范圍的、違反規(guī)定等的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)予以退回，或要求補(bǔ)充、糾正；對于缺乏真實(shí)性、以虛假發(fā)票套取資金的，應(yīng)堅(jiān)決予以制止。其次，核算中心人員要加強(qiáng)對工程造價知識的學(xué)習(xí)（比如參加造價員、建造師的培訓(xùn)等），并適時深入施工一線，了解施工流程，盡可能參與核算單位的管理，熟悉核算單位的收支項(xiàng)目，防止部分收入體外循環(huán)等。此外，還要加強(qiáng)對各核算單位實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)也要及時清理，避免資產(chǎn)流失。而財(cái)務(wù)報(bào)賬員則應(yīng)具備會計(jì)上崗證，據(jù)實(shí)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)臺賬，對報(bào)賬單位會計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行審核，向會計(jì)核算中心報(bào)賬并說明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)票據(jù)的真實(shí)情況等。

4 結(jié)語

隨著公路施工行業(yè)競爭的日趨激烈，施工企業(yè)必須不斷提高會計(jì)集中核算方式下的財(cái)務(wù)管理水平，以促進(jìn)其良性發(fā)展，文章只是結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了相關(guān)公路施工企業(yè)會計(jì)集中核算發(fā)展對策，而在實(shí)踐過程中，還需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，綜合性從制度、方法、技術(shù)等方面加以實(shí)踐。

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