醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

陳彩娟

（寧夏第五人民醫(yī)院石嘴山中心醫(yī)院 財(cái)務(wù)科，寧夏 石嘴山 753200）

內(nèi)部控制的作用不僅在于監(jiān)督醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度是否被執(zhí)行，還在于幫助醫(yī)院營造控制環(huán)境，成為保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益的顧問。在醫(yī)院中開展內(nèi)部控制，已成為現(xiàn)代醫(yī)院管理層的共識(shí)。針對(duì)當(dāng)前我國醫(yī)院行政管理費(fèi)失控的現(xiàn)狀，在醫(yī)院推行內(nèi)部控制有著重要而現(xiàn)實(shí)的意義。其實(shí)質(zhì)是通過制度約束，進(jìn)行內(nèi)部控制，從而保證醫(yī)院內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章強(qiáng)循、有規(guī)可依。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.1 醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

首先，醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部的控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或內(nèi)容不合理；更多的是有章不循，流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。其次，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；再次，相當(dāng)一部分的醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的得不到重視和支持。

1.2 內(nèi)控措施不健全,監(jiān)督力度不大

隨著城鎮(zhèn)醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋范圍的擴(kuò)大,參保人員的數(shù)量也不斷增多,雖然從理論上看醫(yī)療保險(xiǎn)制度的設(shè)計(jì)是比較嚴(yán)密的,如不允許利用醫(yī)療保險(xiǎn)卡提取現(xiàn)金,但由于有的醫(yī)院沒有具體的監(jiān)督措施,收款處利用醫(yī)療保險(xiǎn)卡提取現(xiàn)金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

1.3 票據(jù)管理制度存在缺陷

由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)所使用的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)票據(jù)和行政事業(yè)單位收款收據(jù)都是免稅票據(jù),監(jiān)管力度較小,因此對(duì)票據(jù)疏于管理。在一些醫(yī)院里,只注重票據(jù)領(lǐng)出登記手續(xù),對(duì)于用完的票據(jù)沒有及時(shí)收回注銷。此外,醫(yī)院病人出院結(jié)算單的記賬聯(lián)沒有放入會(huì)計(jì)檔案保管,而是由住院處保留或是隨意堆放,致使會(huì)計(jì)檔案不完整。

1.4 醫(yī)院預(yù)算編制缺乏剛性，執(zhí)行困難

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算，與預(yù)算的執(zhí)行脫節(jié)，使得醫(yī)院的預(yù)算管理大都流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行失控。

1.5 固定資產(chǎn)管理混亂,家底不清,賬實(shí)不符

一些醫(yī)院存在著固定資產(chǎn)管理制度、內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力,員工對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄、責(zé)任心不強(qiáng)等問題。在一定程度上導(dǎo)致了固定資產(chǎn)有物無賬、有賬無物等賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

2 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)采如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

2.1 加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)控制度

建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系,界定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限,確定會(huì)計(jì)部門與其他職能部門的關(guān)系,財(cái)會(huì)核算的組織形式等,建立內(nèi)部牽制制度。根據(jù)崗位分工,界定各崗位的職責(zé),利用內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互關(guān)系,相互制約,從而形成一個(gè)嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制,內(nèi)部控制機(jī)制作為現(xiàn)代化管理的精髓,是醫(yī)院減少差錯(cuò)、預(yù)防舞弊現(xiàn)象的有效手段。財(cái)務(wù)管理涉及醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),內(nèi)部控制則應(yīng)貫穿于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。通過科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度建設(shè),可大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互制約和監(jiān)督。提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量,避免和防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生差錯(cuò)及舞弊行為,遏制單位內(nèi)部人員的經(jīng)濟(jì)犯罪,對(duì)促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,具有十分重要的意義。

2.2 做好內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算

建立資金管理體系,通過全面預(yù)算,充分考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值,實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流量的嚴(yán)格控制。實(shí)現(xiàn)審批一支筆,嚴(yán)控收支兩條線,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,各部門、各渠道的資金收入全部納入財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理,統(tǒng)一調(diào)配,統(tǒng)一使用,所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體都要接受財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督檢查,所有資金由財(cái)務(wù)部門集中收入,調(diào)劑使用,以確保醫(yī)療、藥劑、基建,后勤資金的需求。內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算是醫(yī)院對(duì)有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)往來實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)和依據(jù),單位內(nèi)部預(yù)算不僅僅是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的具體表現(xiàn)形式,而且在一定程度上也體現(xiàn)了單位對(duì)整體工作的安排。正確編制預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算管理是醫(yī)院進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù),是醫(yī)院在年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計(jì)劃工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是醫(yī)院組織收入和控制支出的依據(jù)。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查

醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動(dòng)，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，總之，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯(cuò)防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。

2.4 加強(qiáng)醫(yī)院成本管理與控制

有效降低醫(yī)院成本費(fèi)用,是醫(yī)院發(fā)展的一個(gè)有效渠道,目前,整個(gè)社會(huì)對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的要求越來越高,醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量直接影響到醫(yī)療服務(wù)成本。建立健全醫(yī)療成本控制制度。實(shí)行全過程全方位醫(yī)療成本的管理和控制。①人員費(fèi)用的控制:根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的需要,定崗、定編。降低人員費(fèi)用。②各種衛(wèi)生材料、一次性醫(yī)療用品等耗材的控制:醫(yī)院要遵照合理用藥、合理用材料,因病施治的方法,做好收入的控制,從而降低病人費(fèi)用,減輕病人負(fù)擔(dān),吸引更多病人,提高醫(yī)院效益。③水、電、氣及日常消耗品控制:醫(yī)院各科室要加強(qiáng)管理,樹立節(jié)約意識(shí),并要落實(shí)到人,責(zé)任到人,制訂細(xì)則管理辦法。④加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的控制:管理費(fèi)用是各核算科室的一種隱形支出,要有嚴(yán)格的控制比例和措施。只有強(qiáng)化醫(yī)院成本管理,才能在新形勢下求得生存和發(fā)展,增強(qiáng)醫(yī)院員工的成本意識(shí),實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)成本最低,服務(wù)質(zhì)量和工作效率最高的目標(biāo),走低成本,高效率、優(yōu)質(zhì)、低耗的可持續(xù)發(fā)展道路。

2.5 建立內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)分析制度，強(qiáng)化監(jiān)督職能，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，還幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對(duì)單位的會(huì)計(jì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊組成部分，保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著重要的作用。建立和完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)分析制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和發(fā)展，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的資料進(jìn)一步加工、分析，以便于了解、考查和評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況好壞、管理得失，滿足決策需要。醫(yī)院必須建立財(cái)務(wù)分析制度，并按照全面分析與專題分析，重點(diǎn)分析與一般分析的方法，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.6 強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)醫(yī)院違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

總之，醫(yī)院開展內(nèi)部控制是一項(xiàng)需長期堅(jiān)持的活動(dòng)，只有堅(jiān)持執(zhí)行，才能扎實(shí)推動(dòng)醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效地向既定目標(biāo)前進(jìn)，保證醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和工作規(guī)劃順利完成。

［1］張麗琴.醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題及改進(jìn)措施探討[J].臨床合理用藥,2011(20).