信息化條件下的審計質(zhì)量控制解析

范秀娟

（新野縣電業(yè)局，河南 新野 473500）

所謂審計質(zhì)量控制是指審計組織和人員為確保質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。是采用科學的組織手段和技術(shù)方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作效率。通過質(zhì)量控制，可以降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

1 信息化對于提升審計質(zhì)量的作用和對內(nèi)部控制的影響

（1）通過專門設計的審計軟件使審計行為得以規(guī)范，同時可以實時掌握所有審計項目的進度，及時反饋指導意見，實現(xiàn)對審計現(xiàn)場的指揮管理和動態(tài)監(jiān)督，從而有效防范審計風險。

（2）利用計算機系統(tǒng)可以制作不同類型審計項目的審計通知書、審計方案等的文書標準化模塊，形成審計文書模板庫，有利于審計文書質(zhì)量的提高。

（3）充分利用計算機軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在各審計環(huán)節(jié)設置質(zhì)量控制點，實行適時監(jiān)控，從而有利于審計責任的跟蹤檢查，使審計質(zhì)量監(jiān)督更加實時有效。

（4）借助計算機分析功能，及時了解被審單位的總體情況和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，能更好地運用比較法等諸多方法確定各項技術(shù)指標，使被審計單位財務收支的變化趨勢一目了然。

在信息化環(huán)境下，借助計算機的高速處理能力，使得信息處理效率大為提高。然而，這對內(nèi)部控制的影響也是雙方面的。主要表現(xiàn)在：

（1）信息存儲的方式由手工會計環(huán)境下的憑證、賬簿等紙介質(zhì)變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)，相比之下具有存儲量大、復制和刪改方便、便于保護等優(yōu)點，但一旦數(shù)據(jù)被篡改、磁介質(zhì)毀損或被盜都將使單位遭受更大的損失，使得審計人員對業(yè)務數(shù)據(jù)變化的中間過程無法了解，造成可視審計蹤跡的減少，導致審計線索的中斷，需要加強內(nèi)部控制。

（2）在數(shù)據(jù)處理流程中，系統(tǒng)在程序的統(tǒng)一調(diào)度下，一次輸入數(shù)據(jù)，集中存儲于一個數(shù)據(jù)庫文件中，從一定程度上降低了業(yè)務處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風險，但一旦系統(tǒng)的應用程序中存在差錯或者信息系統(tǒng)失靈、崩潰都將給單位帶來不可估量的損失，要求企業(yè)加強內(nèi)部控制。

（3）數(shù)據(jù)和信息資源是單位最寶貴的資產(chǎn)，由于信息的無形性、可拷貝性，信息的泄密不易被發(fā)現(xiàn)等特點給犯罪分子提供了方便，造成單位重要的信息資產(chǎn)被竊取，或者是使信息系統(tǒng)崩潰。因此需要單位加強對信息資產(chǎn)、信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，通過良好的管理手段和技術(shù)手段降低風險。

2 信息化條件下審計質(zhì)量控制存在的問題

在信息化提條件下，審計質(zhì)量控制與審計信息化之間還存在相互脫節(jié)的地方，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）傳統(tǒng)的審計觀念存在，審計質(zhì)量控制難以保證。在實際審計工作中，有些審計人員僅僅將電腦作為文字處理的工具，利用計算機網(wǎng)絡來管理的功能沒有被充分發(fā)揮，無法適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求，很難保證審計質(zhì)量。

（2）信息化審計的操作流程不夠規(guī)范，難以評價審計質(zhì)量控制。當前還沒有建立信息化審計的操作流程標準，對應的審計前調(diào)查、審計方案、日記和審計底稿還是套用傳統(tǒng)的審計流程，審計項目中的立項、審計成果的利用等重要環(huán)節(jié)也都還處于探索階段，難以評價審計質(zhì)量。

（3）缺少信息化審計質(zhì)量的復核把關(guān)，難以測試審計質(zhì)量控制。計算機審計與傳統(tǒng)審計兩者在審計環(huán)境、技術(shù)方法、流程、方式和風險等方面有諸多不同，使用傳統(tǒng)的手工審計復核模式已經(jīng)不能滿足審計信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量復核，審計質(zhì)量的復核工作存在缺位。

（4）審計復合型的人才隊伍需要充實，難以深化審計質(zhì)量控制。有些審計人員對信息化應用的意識不夠強，參與的積極性不夠高，缺乏既精通審計業(yè)務，又熟悉計算機技術(shù)的復合型審計人才。

3 構(gòu)建信息化條件下審計質(zhì)量控制的對策建議

（1）制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，嚴格管理，健全審計質(zhì)量控制規(guī)范體系

在信息化環(huán)境下，必須借助法律的強制力營造一個外在的法律環(huán)境，對電子信息的有效性進行明確的界定，使信息化審計切實做到有法可依。審計質(zhì)量控制的重點在于審計工作規(guī)范化。一是，加強審計規(guī)范體系建設。作為審計機關(guān)，要密切聯(lián)系實際，在準則規(guī)范的細化方面下功夫，增強審計準則的可操作性；要善于根據(jù)審計的特點，及時總結(jié)經(jīng)驗，把實踐證明成熟的經(jīng)驗和方法制度化、規(guī)范化。二是，加強審計質(zhì)量控制的制度建設。以審計質(zhì)量責任為核心，建立和完善以審計復核審理、檢查考核和責任追究為內(nèi)容的審計質(zhì)量控制制度體系。三是，嚴格審計過程管理。將審計準則、控制質(zhì)量標準和制度落實到審計方案、證據(jù)、底稿、報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。

（2）以審計流程為主線，建立健全審計質(zhì)量控制規(guī)范體系

首先，對被審計單位的電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進行評估，充分了解被審計單位的信息系統(tǒng)，分析被審計單位電子數(shù)據(jù)的內(nèi)控缺陷。其次，實施標準化、信息化審計流程。實施現(xiàn)場審計后，要對數(shù)據(jù)采集、證據(jù)整理等環(huán)節(jié)的審計證據(jù)進行進一步的規(guī)范，詳細記錄每一個工作步驟，編制規(guī)范化的審計工作底稿。項目完成后對項目進行整理分析，對常用的審計模型和審計思路固化，形成經(jīng)驗庫。再次，加快審計檔案的信息化建設。建立健全審計項目檔案庫等網(wǎng)絡平臺，實現(xiàn)檔案由實體化向信息化的轉(zhuǎn)變。

（3）以復核為關(guān)口，加強對審計質(zhì)量控制復核的把關(guān)

一方面，做好關(guān)口前置把關(guān)，對數(shù)據(jù)采集、整理、轉(zhuǎn)換、分析過程的計算機審理環(huán)節(jié)進行設置，保證數(shù)據(jù)來源的真實可靠。另一方面，做好關(guān)口后置復核。在審計報告審理前，應該增加對信息化審計內(nèi)容的專門復核，通報辦公自動化與計算機現(xiàn)場審計的交互情況。

（4）以人才建設為本，建設優(yōu)秀的審計質(zhì)量控制人才隊伍

在信息化環(huán)境下，企業(yè)應該通過完善合理且有效地管理，有針對性、有重點的將計算機技術(shù)引入到審計中。一要，完善優(yōu)秀審計項目的評選辦法，設置計算機優(yōu)秀項目參評的必要條件，調(diào)動審計人員提高審計質(zhì)量控制的積極性；二要，適當增加計算機審計的獎勵比例，充分發(fā)揮審計人員的積極性和主觀能動性；三要，鼓勵審計人員參加計算機的培訓考試，使每位審計人員都能夠主動學習新技能、新知識，掌握最新的審計技術(shù)，培養(yǎng)出審計業(yè)務精湛、作風過硬、績效突出的復合型審計人才。

4 結(jié)束語

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的控制體系發(fā)生了深刻的變化，也極大地改變了審計工作的環(huán)境。信息化環(huán)境下，審計人員如何體察此種趨勢，培養(yǎng)相關(guān)的能力，以發(fā)揮專業(yè)服務功能，是值得重視的課題。審計人員應從審計的角度，探討信息技術(shù)對于單位交易處理流程及內(nèi)部控制制度的沖擊與影響，才能保證新形勢下審計職能的充分發(fā)揮，才能滿足不斷發(fā)展的社會對審計工作的要求。

[1]王新.淺議農(nóng)業(yè)銀行信息化條件下的審計項目質(zhì)量控制[J].新財經(jīng):理論版,2012.

[2]陳雄智,張濤,劉功平.基于數(shù)據(jù)流角度的聯(lián)網(wǎng)審計項目質(zhì)量控制[J].中國管理信息化,2009.