對薪資所得稅率級次級距設計的思考

王 麗

（山西職工醫(yī)學院，山西 太原 030012）

1 個人所得稅制度的建立和發(fā)展

1.1 個人所得稅制度的建立

個人所得稅是對個人（即自然人）取得的應稅所得征收的一種稅。1950年政務院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有個人所得課稅的稅種，當時定名為“薪金報酬所得稅”。但是由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，一直沒有開征，即在改革開放前的一段相當長的時間里，我國對個人的所得是不征稅的。在十一屆三中全會以后，為了維護國家的稅收權益、適應經(jīng)濟發(fā)展以及對外開放的需要，產(chǎn)生了第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，并于1981年開始實施。隨著改革開放的深化，為了適應居民收入水平的迅速提高，緩解社會收入分配不公的矛盾，于1986年9月25日發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，同年又頒布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，從而形成了我國對個人所得稅課稅“一部法律、兩個條例”并存的狀況。隨著我國加入世界貿(mào)易組織和國民經(jīng)濟的持續(xù)增長，為了更加貫徹公平稅負的思想，也為了形成更加合理的收入分配機制，客觀上要求進一步完善我國的個人所得稅制。

1.2 個人所得稅制度的發(fā)展

1994年的稅制改革，原有各應稅項目的適用稅率基本不變，但稅負略有降低，新增5個應稅項目都采用了較低的稅率，它標志著我國的《個人所得稅法》越來越向科學化、規(guī)范化、國際化的方向邁進了一大步。1999年，為了擴大內(nèi)需，鼓勵民間投資，減輕銀行存款儲蓄的壓力，規(guī)定從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應當依法繳納個人儲蓄存款利息所得稅。2005—2007年之間，我國個人所得稅法經(jīng)過幾次修正，個人所得稅法中的工資薪金也經(jīng)歷了免征額從800元、1 600元到2 000元的轉變，雖然調(diào)整頻率很快，但是修正個人所得稅法的呼聲依然強烈，主要原因就在于這關系到社會公平與民生，與廣大工薪階層的個人利益息息相關。個人所得稅起征點的不斷上調(diào)，主要是為了加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低低收入者的負擔。

1.3 現(xiàn)行個人所得稅制度

2011年4月，初次審議的個稅法草案將起征點從2 000元提高到3 500元，將現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個稅稅率，由9級超額累進修改為7級超額累進。2011年6月，個稅法修正草案提交全國人大常委會再次審議，將超額累進第一級稅率由5%修改為3%，2011年9月1日起施行。

2 新舊薪資所得稅率級次級距設計對比

2.1 新舊薪資所得稅率級次級距

現(xiàn)行個人所得稅法自2011年9月1日起施行。新稅法規(guī)定工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額為應納稅所得額，適用7級超額累進稅率，級距為不超過1 500元到80 000元以上，稅率為3%～45%.

2.2 新舊級次級距對比

新舊個人所得稅法的差異主要表現(xiàn)在：首先，減除費用標準由2 000元/月提高到3 500元/月，這就使得原來收入在2 000～3 500元之間的個人免交個人所得稅，使納稅人數(shù)量有所減少。

其次，調(diào)整工薪所得稅率結構，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低一檔的稅率由5%降為3%，低檔稅率的擴大，也體現(xiàn)了這次個人所得稅法修改的重點是減輕中低收入者的稅收負擔。

最后，在舊制度中，第一級為不超過500元，新制度則更改為不超過1 500元，級距也由舊制度中的1 500元、3 000元、15 000元、20 000元、20 000元、20 000元、20 000元，修改為 3 000元、4 500元、26 000元、20 000元、25 000元。可見，級距的變化很明顯，不同于舊制度中，級距從1 500元一直上漲到20 000元，然后保持的情況；新制度中，級距從3 000元開始上漲，在稅率為25%時達到最高26 000元，在稅率為30%時級距降為20 000元，稅率為35%時級距又升為25 000元，這一變動擴大了適用25%稅率的納稅人數(shù)量。

3 現(xiàn)行薪資所得稅率級次級距設計存在的問題

現(xiàn)行薪資所得稅率級次級距設計雖然跟舊的相比更加完善、更加先進，但還是存在著一些不可忽視的問題。

3.1 不考慮家庭、工種等因素的統(tǒng)一費用扣除標準不能體現(xiàn)公平原則

第一，單純以個人的收入所得來判斷應交稅費，而沒有考慮到個人家庭情況，是不符合我國“以人為本”的思想的。如果一個家庭只有一個勞動力在賺錢，卻要養(yǎng)活一家三口還要贍養(yǎng)父母，這樣平均到家庭每個人的人均收入就會很低，表面上看他與同收入者相比是公平的，但實際上卻不平等。第二，一些受到季節(jié)影響而每月收入差距大的納稅人，就要比每月收入相同的納稅人稅收負擔重，雖然年收入相同，但納稅額卻不同，造成稅收負擔不公平。第三，在我國的收入分配制度中，初次分配秩序比較混亂，存在各種實物分配、小金庫以及其他工資外的額外收入的情況，致使稅收流失從而稅負差別也比較大。第四，工資薪金所得與勞務所得同樣是勞動卻差別對待，工資、薪金所得適用七級超額累進稅率，而勞務所得適用20%的比例稅率，不能體現(xiàn)公平的原則。第五，我國個人所得稅法對外籍人員給予比一般納稅人多將近1.5倍的費用扣除，同樣生活在中國，費用扣除標準相差如此之大，不符合稅收公平的原則。第六，如果在通貨膨脹時期，個人維持生計所需成本就會有所增加，而現(xiàn)行的費用扣除標準根本無法適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，導致人們的生活水平下降，不利于改善民生。

3.2 稅率累進級次偏多導致高級次稅率無法發(fā)揮增加財政收入的作用

超額累進稅率是世界各國計征個人所得稅所普遍采用的，最能體現(xiàn)量能負擔的原則，但是，我國現(xiàn)行的超額累進稅率仍存在問題。首先，累進級次偏多、稅率偏高。累進的、甚至程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題還有可能導致縱向不公平問題。雖然新稅法把原來的九級超額累進改為了七級超額累進，但是，在需要繳納個人所得稅的人中，大部分還是只適用于3%和10%這兩級低稅率，我國現(xiàn)在月工資在40 000元以上的人很少，尤其在仍處于發(fā)展中的中西部地區(qū)，更是微乎其微，以致5~7級的稅率沒有發(fā)揮到作用。其次，我國個人所得稅對工資、薪金所得實行3%～45%的7級超額累進稅率，從國際范圍看，最高邊際稅率45%略顯偏高，這就增加了高收入納稅人的逃稅動機和征管難度，再加上在實踐中適用性不強，無法達到公平的初衷，對調(diào)節(jié)高收入者的收入水平作用不大，無法發(fā)揮其增加財政收入的作用。

3.3 薪資收入不透明

我國現(xiàn)行個稅其實是變相的人頭稅，都是在每月發(fā)薪水時由所在單位代扣代繳的。這就使單位薪資之外的灰色收入不在納稅的范圍之列。企事業(yè)單位通常利用稅前超額列支公積金、各種福利報銷等手段來避稅，甚至很多單位被發(fā)現(xiàn)偷漏稅之后，與稅務機關通過人情公關，簡單罰款了事，很難體現(xiàn)出稅法的嚴肅性。例如，被人們稱為有了“鐵飯碗”的公務員，月薪其實并不見得很高，但是福利卻很好，有時福利甚至超過了其薪資所得，這就逃避了很大一部分個人所得稅的繳納。光從薪資所得上看是一樣的，但實際卻相差甚遠，相同工資不同單位所享受的生活質(zhì)量就會有所差距。如果我國的個人所得稅不是代扣代繳而是自行繳納，就會形同虛設。

3.4 公民納稅意識薄弱，利用稅制設計漏洞避稅、漏稅

納稅意識是影響納稅成本高低和納稅效率的關鍵因素。納稅人拿到手的都是稅后收入，大部分人不關心稅前收入，就是有心想要知道的也不一定會正確計算，這都造成了我國公民的納稅意識比較薄弱。據(jù)財政部表示，個稅法修改后，納稅人數(shù)由約8 400萬人減至約2 400萬人，這也就意味著中國只有約8 400萬人的工資超過2 000元，其中只有2 400萬人的工資在3 500元以上。而8 400萬人僅占全國人口的大約6%。這說明，收入高的只是極少數(shù)人，大部分人收入很低，這就使稅收沒有發(fā)揮它應有的作用，貧富差距的不斷加大并沒能因為個人所得稅的調(diào)整而改觀。且我國現(xiàn)行采用的是分類所得稅制，把個人取得的各項應稅所得劃分為11類，并實行不同的稅率和扣除標準，這種稅制雖然可以節(jié)約征收成本，控制稅源，但是這樣的所得稅制并不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力。我國公民納稅意識薄弱，偷漏稅現(xiàn)象不容忽視，個人所得稅尤其突出，而且我國稅收征管力度和手段落后，這就造成了收入來源廣而綜合收入高的人可以利用稅制的漏洞繳納比較少的稅，而收入來源單一、收入較少的大部分工薪階層反而需要繳納更多的稅，無法縮小社會貧富差距。

4 薪資所得稅率級次級距設計改進意見

4.1 以個人凈所得及工種差異合理扣除費用實現(xiàn)稅制公平

計算出合理的應納稅所得額，即應是扣除個人費用、家庭費用、醫(yī)療費用、教育費用后的個人凈所得，可以以每一個家庭為一個納稅人，并以每個家庭贍養(yǎng)老人的數(shù)量、身體狀況為標準對個人所得稅減免，對家庭不同年齡段的兒童設定不同加計扣除的費用，從而保證納稅人家庭生活的基本需求。對每月收入受季節(jié)、工種等影響而差異過大的納稅人，可以由納稅人自行申請按年收入來確定個人所得稅，逐步實現(xiàn)納稅申報制度，增強居民納稅意識，減少稅收流失。逐步努力實現(xiàn)綜合所得征稅制度，將現(xiàn)金和實物收入納入征稅范圍，并可以扣除為取得所得付出的各項支出，從而更好地實現(xiàn)稅收公平。

應逐步減少或取消外籍人員的稅收優(yōu)惠。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，越來越多的外籍人員看到了中國的發(fā)展機遇，從而來到中國工作、生活，他們看重的并不是個人所得稅方面的那些優(yōu)惠政策，而是在中國工作所能給他們帶來的利益，我國已經(jīng)不再迫切需要通過優(yōu)惠政策來吸引外資。但是這對于我國的納稅人來說，這有違稅收公平的原則。個人所得稅應該要實現(xiàn)中外籍人員的無差別待遇，避免人為制造差別和混亂。

4.2 減少稅率級次以優(yōu)化稅率結構、增加財政收入

雖然現(xiàn)行的七級超額累進比起舊制度九級超額累進已有所進步，但我國適用30%、35%、40%的納稅人非常少，三檔累進稅率很是沒有必要。

通過與世界各國現(xiàn)行個人所得稅的級數(shù)相比可見，我國的稅率級數(shù)仍然大于大部分國家，如果能把稅率調(diào)低并合并幾級，就可以降低高收入者逃稅的收益預期，也可以減少一些逃稅的行為，從而減少財政收入的流失。我國稅收最大的特點就是“取之于民，用之于民”，無法取又如何用呢？我國人口基數(shù)過大，只有增加財政收入并將這些收入合理分配，才能不斷完善我國的社會福利體系，保障人民的生活。稅收作為一種再分配的手段，只有不斷完善稅制，才能更加合理地調(diào)整社會財富分配結構、縮小貧富差距、最終實現(xiàn)共同富裕。

4.3 建立全民信用體制，加強對高收入者的管理

由于我國特殊的歷史原因及計劃經(jīng)濟體制的影響，我國公民的納稅意識一直較為淡薄，義務觀念比較缺乏，且法律的完善速度遠遠比不上經(jīng)濟發(fā)展的速度。這就需要從根源處開始，逐步培養(yǎng)、普及全民依法履行納稅義務的觀念，慢慢地建立起全民信用體制。同時，還可以將個人所得稅按一定比例提取作為福利之用，提高公民納稅積極性。這不但有利于提高全體人民的公民意識和法制意識，還為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

上調(diào)個稅起征點只是一種手段，在根本制度的改革上無法取得突破。要想打破現(xiàn)有的稅收模式，就要建立依靠自覺申報與監(jiān)管、懲罰的稅收機制，從官員的財產(chǎn)申報制度開始，建立并不斷完善全體公民的財產(chǎn)信用體制與評級。建立高收入者的個人財富檔案，進行跟蹤管理，嚴格實施儲蓄存款實名制，加強先進管理，為縮小貧富差距，應停止減免股息紅利收入。加大個人捐贈稅前扣除的力度，鼓勵富人能積極投身于慈善活動，這也是扶助弱勢群體資金來源的一個有益補充，使全社會形成一個完善的捐贈機制，完善社會收入的第三次分配制度。

4.4 逐步實現(xiàn)綜合與分類相結合的個人所得稅制，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

我國現(xiàn)階段采用的是分類所得稅制，雖然新個人所得稅法薪資所得起征點與稅率級次級距有了很大的變動，但沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，現(xiàn)行的個人所得稅依然對調(diào)節(jié)收入分配的作用不大。分類綜合所得稅制兼有分類稅制和綜合稅制的特征，即對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應繳納的綜合所得稅中扣除。

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