當前國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計存在的問題及完善對策

■戴本驕 溫州市審計局

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計在監(jiān)督制約權(quán)力運行，推動完善國家治理，預(yù)防抵御經(jīng)濟運行風險等方面發(fā)揮積極作用，是從源頭預(yù)防和治理腐敗以及促進黨風廉政建設(shè)的一項重要舉措。2010年10月，中辦、國辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，對經(jīng)濟責任審計工作提出了新的要求和任務(wù)。其中國企領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計機制的建立有利于干部管理部門、干部監(jiān)督部門和審計機關(guān)發(fā)揮各自的特長，完善領(lǐng)導干部監(jiān)督管理，促進企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間強化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計含義及特征

根據(jù)國資委《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》的規(guī)定，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。中辦、國辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》指出國有企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任包括直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生開始就表現(xiàn)出其自身特有的規(guī)律和特征，主要為：一是企業(yè)經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計相結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計與企業(yè)財務(wù)收支審計密切相關(guān)，企業(yè)財務(wù)收支審計是企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)，經(jīng)濟責任審計是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化。二是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的審計評價和責任追究側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導人員本人。三是企業(yè)經(jīng)濟責任審計的審計對象具有特定性，根據(jù)中辦、國辦《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的規(guī)定，國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計存在的問題

1986年12月，審計署發(fā)布《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作的幾個問題的通知》，標志著審計機關(guān)對企業(yè)領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計工作的正式開始。經(jīng)審計機關(guān)不斷地探索和實踐，企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作得到不斷發(fā)展，然而隨著各級黨委、政府以及社會公眾對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的期望越來越高，當前企業(yè)經(jīng)濟責任審計在管理水平、審計質(zhì)量和結(jié)果運用等方面均顯出不足，在審計實務(wù)中，當前國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計主要存在如下幾方面的問題。

1.國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任界限不清。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的規(guī)定，國有企業(yè)領(lǐng)導人員在履職過程中對存在的問題所應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任有直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任三種。但在實際操作過程中卻存在經(jīng)濟責任界限不清、確認難的問題。主要表現(xiàn)在：一是前任責任與后任責任界限不清。二是集體責任與個人責任界限不清。如隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領(lǐng)導班子集體決策成為主流，但不容忽視的一個實際問題是，雖然很多重大事項都是經(jīng)過班子集體研究確定的，表象上是集體決策，但企業(yè)領(lǐng)導人員在實際上往往存在著對決策的做出具有很大的影響力和決定權(quán)，這就為審計人員在界定領(lǐng)導人員個人責任和集體責任時增加難度，表象和實際的不一致性可能導致企業(yè)領(lǐng)導人員運用集體決策的幌子逃避經(jīng)濟責任的懲處。三是主觀責任與客觀責任界限不清。

2.國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價指標體系欠完善。審計評價是領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的核心內(nèi)容，也是經(jīng)濟責任審計的難點和各方關(guān)注的焦點。然而至今我國還沒有出臺關(guān)于經(jīng)濟責任審計評價的具體操作規(guī)范。審計評價體系的不完善使得審計評價指標缺乏科學規(guī)范，在審計實踐中是對一些指標設(shè)立了一定的比例，但缺乏統(tǒng)一性和普遍適用性，給審計評價帶來了很大的困難，導致領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計評價具有一定的隨意性，不同的審計人員面對同樣的審計問題，可能做出不同的審計評價，使得審計評價意見缺乏客觀性，影響了審計的客觀公正和審計的權(quán)威性。

3.國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用轉(zhuǎn)化不夠。經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告是干部管理工作中反映領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況的重要信息源，是人事組織部門進行干部考察和任用的重要參考依據(jù)。作為審計機關(guān)應(yīng)盡力提供客觀、公正的審計結(jié)果報告，并及時報送到紀檢、組織、監(jiān)察等部門，但從目前情況看，審計機關(guān)提供的審計報告多，各部門利用審計結(jié)果的情況少，審計結(jié)果利用率低，“審”與“用”還沒有緊密銜接，在國有企業(yè)中先離任后審計的現(xiàn)象普遍存在。再加上領(lǐng)導人對于審計結(jié)論不重視，使得審計發(fā)現(xiàn)問題難以整改到位，審計結(jié)果的利用體現(xiàn)不充分，運用轉(zhuǎn)化不夠，作用發(fā)揮有限。

4.審計人員素質(zhì)有待提高。由于經(jīng)濟責任審計對象的特殊性，這就決定了經(jīng)濟責任審計工作政策性強、要求高、責任大，客觀要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。國企領(lǐng)導人員需要面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，也要求審計人員更新審計思路、創(chuàng)新審計方法，拓寬審計視野，拓展審計的廣度和深度。而審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，政策水平和業(yè)務(wù)能力不適應(yīng)當前經(jīng)濟責任審計的要求，無疑是當前制約經(jīng)濟責任審計“全覆蓋”的一大因素。

三、完善國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的對策

1.依法客觀公正界定企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任。依法客觀公正界定企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任，需要在國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計時明確以下幾個界限：1.劃清直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任的界限，嚴格按照《規(guī)定》結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題界定國有企業(yè)領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任。2.劃清領(lǐng)導人員前期與現(xiàn)任經(jīng)濟責任的界限，不能將前任領(lǐng)導取得的成績和存在的問題當成是現(xiàn)任領(lǐng)導成績和問題。3.劃清集體決策和個人決策責任的界限，決策由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負責，領(lǐng)導人員負主管責任或領(lǐng)導責任。4.劃清主觀和客觀責任的界限。市場經(jīng)濟條件下，決策的運行結(jié)果受諸多因素的影響，對不可預(yù)見或難以預(yù)見的外部客觀因素變化造成的損失要與主管不努力或管理不到位造成的損失進行客觀的分析，并予以恰當?shù)慕缍?。明確經(jīng)濟責任的界限，客觀、公正地評價每位領(lǐng)導的業(yè)績和責任，做到以權(quán)定責、以責定審、以審定評。

2.規(guī)范和完善審計評價體系。根據(jù)“一觀三化一廉”（貫徹落實科學發(fā)展觀、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化和廉潔自律方面）框架和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的特點，科學地規(guī)范經(jīng)濟責任審計評價范圍、內(nèi)容、標準、方法，建立完善的審計評價體系，客觀、公正、實事求是的評價被審計領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任審計評價體系既要有定量指標，又要有定性指標，要將定量和定性指標結(jié)合起來。定量指標應(yīng)依據(jù)特定的原則和標準，科學的從數(shù)據(jù)角度設(shè)定。定性指標應(yīng)圍繞經(jīng)濟責任設(shè)定，并盡可能地依靠一些具體的定量指標進行佐證。同時融入績效審計理念，在評價經(jīng)濟責任時，關(guān)注領(lǐng)導人員實現(xiàn)既定規(guī)劃和目標時的投入、產(chǎn)出，以及由此反映出的效率、效果等績效指標，引入績效評價指標。

3.完善審計結(jié)果運用機制。各級黨委政府要高度重視經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，使經(jīng)濟責任審計結(jié)果在加強國有企業(yè)領(lǐng)導人員監(jiān)督管理、推進黨風廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。應(yīng)進一步完善經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，建立健全制度和措施，確保審計結(jié)果運用上有相關(guān)的制度保證。要建立紀檢（監(jiān)察）、組織、審計等部門的協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的“問責”與“問效”，實現(xiàn)審計成果的共享，切實將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核領(lǐng)導干部勤政廉潔的重要依據(jù)。要積極探索和逐步推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度，不斷增強經(jīng)濟責任審計工作的透明度。

4.加強審計人員自身建設(shè)。審計人員的自身素質(zhì)是審計工作成功的基礎(chǔ)，為進一步提高國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，保證按時完成審計任務(wù)，應(yīng)建立一支結(jié)構(gòu)合理、素質(zhì)優(yōu)良、業(yè)務(wù)過硬的復(fù)合型國企經(jīng)濟責任審計專業(yè)人才隊伍。通過加強審計機關(guān)內(nèi)部管理，重視審計業(yè)務(wù)知識培訓，加強繼續(xù)教育，強化責任意識和法制觀念，提高執(zhí)法水平，積極推廣計算機審計的運用，提高經(jīng)濟責任審計信息化水平，不斷規(guī)范審計行為，提高審計人員素質(zhì)，以達到加強審計人員自身建設(shè)的目的。

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