電子商務(wù)對稅收征管制度的挑戰(zhàn)

王曉東

[提要] 電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的，電子商務(wù)帶動了經(jīng)濟的發(fā)展，增加了國家的稅收，然而對傳統(tǒng)交易產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)然也對稅收法律制度提出新的要求。為防止矛盾日益深化，本文分析電子商務(wù)對稅收征管制度的挑戰(zhàn)，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；征管制度；解決方案

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年11月6日

一、電子商務(wù)概況

電子商務(wù)就是指利用互聯(lián)網(wǎng)進行交易的商務(wù)活動。因為電子商務(wù)產(chǎn)生和發(fā)展的獨特性，這個行業(yè)擁有與其他行業(yè)截然不同的特征，包括：（1）扁平化，電子商務(wù)依賴于計算機技術(shù)，計算機技術(shù)可以跨越時間和空間的局限性，讓買家和賣家可隨時隨地網(wǎng)上交易；（2）虛擬性，交易過程從談判協(xié)商到支付結(jié)算都在網(wǎng)上完成；（3）成長性，網(wǎng)購交易量呈指數(shù)型增長，消費者也越來越多，網(wǎng)購消費者有著巨大的市場；（4）高效性，信息技術(shù)讓我們不出門就可以與全球不同地方的人完成交易活動。

如今，我國電子商務(wù)已經(jīng)進入成熟期，但面對如此巨大的稅基，并沒有一部專門的稅收法律?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)難以適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管稽查的需要，電子商務(wù)稅收立法必須提上我國稅收立法的日程。

二、稅收立法的原則

（一）只能由法律規(guī)定。稅收法定是將稅收的納稅義務(wù)人、稅種及稅率、征稅對象、稽征依據(jù)等稅務(wù)基本制度都納入到稅法的體系中，堅持稅收法定，才可以保障納稅人的稅收權(quán)益。

（二）要“兼顧”公平。稅收公平原則的核心是稅負(fù)的實質(zhì)公平。所以對于電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策違背了表面上的稅負(fù)公平原則，有些冠冕堂皇，但我們也要了解國家對于電子商務(wù)減免稅收的原因。2015年以后我國GDP增長速度放緩，國家急需尋找新的經(jīng)濟增長點，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)給國民經(jīng)濟注入了大量的活力，是國家經(jīng)濟新的增長點，因此從長遠(yuǎn)看，大力扶持電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展，繼而帶動制造業(yè)經(jīng)濟增長才是比較好的出路。因此電子商務(wù)稅收立法要兼顧效率與公平，而不單純追求同等稅負(fù)。

（三）堅持中性原則。從國外電子商務(wù)立法歷史來看，各國都十分看重稅收政策的中立性，稅收立法要堅持稅收中性原則，不對電子商務(wù)征收新稅種，不打壓電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)，讓市場經(jīng)濟發(fā)揮資源配置作用。

三、電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)

（一）稅務(wù)征收程序難度大。電子商務(wù)交易的訂單處理，金錢給付等一切其他交易環(huán)節(jié)都在網(wǎng)絡(luò)上完成。第三方交易平臺和支付平臺的加密系統(tǒng)讓稅收征管部口很難進入納稅人終端獲得數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)容易被修改。一些商家為了提高交易額進行虛假成交，制造虛假交易信息，目前征管部口還無法識別。除了人為因素，其他因為不可抗力造成的交易數(shù)據(jù)、會計信息的損壞，也會導(dǎo)致征管工作遇到一些困難，最終導(dǎo)致稅收流失。

（二）稅收信息跟蹤困難。根據(jù)稅收法律，所有的交易信息都需要反映在會計賬簿中，稅務(wù)部門可以直接根據(jù)會計賬簿中的交易信息進行稅務(wù)檢查工作。當(dāng)前各國稅收立法中，基本都規(guī)定了納稅人依法記錄交易信息，依法記錄會計賬簿及其他報表的要求，這是為了保證稅務(wù)稽査中有確定的稽查依據(jù)。但是由于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的虛擬性，稅務(wù)部門的稅收征管稽查工作需要主動獲取納稅人交易信息，以核實納稅信息，判斷納稅人的納稅行為。

（三）稅收登記規(guī)定可執(zhí)行性低。電子商務(wù)的特殊性質(zhì)，使得交易行為的具體信息難以確定，稅收征管部門無權(quán)進入納稅人終端獲得數(shù)據(jù)。買賣雙方很容易通過修改終端的交易信息達(dá)到逃避稅務(wù)部門監(jiān)管的目的，這些數(shù)據(jù)一旦被篡改和銷毀就很難被還原。很多商家為了提高營業(yè)額進行制造虛假交易信息，征管部門是很難識別的。

四、根據(jù)電商發(fā)展現(xiàn)狀加快稅收立法

（一）產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對于數(shù)字產(chǎn)品的性質(zhì)，應(yīng)將這個市場中的產(chǎn)品進行細(xì)分，按照不同的產(chǎn)品內(nèi)容決定稅收政策的建立。一國稅收的征收及相關(guān)立法往往是由本國利益驅(qū)動完成的，我國要充分考慮國內(nèi)和國際的稅收規(guī)則，使電子商務(wù)稅收立法達(dá)到本國利益最大化。參考美國對數(shù)字產(chǎn)品的稅收定性，數(shù)字產(chǎn)品稅收立法要形成以本國利益優(yōu)先的稅制體系，美國在國際上為了擴張本國文化入侵國際市場，主張數(shù)字產(chǎn)品零關(guān)稅，這是因為美國是全球最大的文化輸出國，零關(guān)稅有利于其產(chǎn)品的出口，更加低廉的成本輸出到世界各地。但是，我國目前仍然是進口大于出口，好萊塢電影等在我國電影市場銷售額巨大，因此數(shù)字產(chǎn)品在國內(nèi)可以統(tǒng)一征收增值稅。

（二）健全稅務(wù)登記制度。新的征管法對電子商務(wù)涉稅信息也做出了規(guī)定，包括納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)提交稅務(wù)信息；交易平臺要向稅務(wù)部口提供電商交易者的登記注冊信息等。這些新規(guī)定一定程度上解決了電子商務(wù)稅務(wù)信息難獲取的問題，但是在具體操作上還存在一些需要細(xì)化的問題。首先可以開通網(wǎng)上登記渠道，使用電子認(rèn)證方式，這樣電商企業(yè)就可以在網(wǎng)上完成稅務(wù)登記的工作，這種模式在C2C網(wǎng)店實名認(rèn)證已經(jīng)成功推行值得借鑒。我國完成了稅制“三證合一”的改革，稅務(wù)電子登記制度實現(xiàn)后可以同工商登記統(tǒng)一一個唯一的統(tǒng)一社會信用代碼，完成工商登記和稅務(wù)登記的雙重登記，既可增加電商企業(yè)登記信息的可靠性，同時也節(jié)約了社會資源，商家在家即可提交登記材料，稅務(wù)部口在網(wǎng)絡(luò)上完成審核工作，提高了行政效率。

（三）加快實現(xiàn)稅收征管電子化進程。2016年起我國已在全國范圍內(nèi)推行電子發(fā)票制度，充分利用電子發(fā)票可以設(shè)計稅務(wù)流程，并且可在官網(wǎng)上查詢驗證，納稅人開票數(shù)據(jù)實時上傳至稅務(wù)機關(guān)，發(fā)票電子化提高效率，便于稅務(wù)部門及時掌握交易情況，是推行稅收征管電子化的重要體現(xiàn)。要加快全面實現(xiàn)稅收征管電子化，稅務(wù)部門首先應(yīng)當(dāng)提供在網(wǎng)絡(luò)上進行納稅申報、納稅業(yè)務(wù)辦理的服務(wù)，將在稅務(wù)大廳辦理的業(yè)務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上實現(xiàn)，不僅提高稅收征管工作的效率，而且提高納稅的簡便性；其次需加強對電子憑證的審查力度，根據(jù)新的稅收征管法草案規(guī)定，電子憑證已經(jīng)可作為納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人記賬核算、計算應(yīng)納稅款的依據(jù)，包括電商交易中的訂單信息、合同、電子發(fā)票等，征管法草案的這個條文賦予了電子憑證法律效力，使電子憑證成為合法有效憑證，同時解決了稅務(wù)稽查過程中電子證據(jù)法律效力的問題。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)探索研究以出臺對電子數(shù)據(jù)的審計措施，此外可以借鑒韓國在征收電子商務(wù)稅時的方法，開發(fā)一個稅務(wù)征收軟件，用戶要購買產(chǎn)品，首先要安裝支付軟件，賣家收匯結(jié)算也要安裝信用結(jié)算軟件，就可以在賣家安裝結(jié)算軟件時，綁定稅務(wù)申報軟件，通過稅務(wù)申報軟件，銷售數(shù)據(jù)自動在后臺向稅務(wù)部口的數(shù)據(jù)庫備份。如此，將稅務(wù)信息的獲取直接和交易環(huán)節(jié)并軌，解決了電子商務(wù)交易信息獲取難度大的問題，有利于打擊網(wǎng)絡(luò)的偷稅漏稅行為，避免稅收流失。

（四）發(fā)揮第三方的能動作用。C2C模式電子商務(wù)稅收立法是最容易出現(xiàn)稅收流失的類型，C2C往往都在第三方網(wǎng)站中完成，因此電子商務(wù)稅收立法中可以在征管法制度中，給予稅務(wù)機關(guān)到網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供平臺進行平臺內(nèi)企業(yè)稅收稽查工作的權(quán)力，第三方交易平臺中存儲有電商企業(yè)交易信息，第三方支付平臺存儲有支付信息，由第三方服務(wù)網(wǎng)站獲取這些信息，稅務(wù)稽查工作的開展將會容易許多。稅務(wù)稽査工作的流程就可簡化，但稽査工作必須在保證納稅人信息安全的情況下進行。此外，還可以借鑒韓國的電子商務(wù)稅收征收模式，加強第三方支付平臺對電子商務(wù)中貨幣往來的監(jiān)控義務(wù)，使之有利于電子商務(wù)征稅，也可以與支付平臺合作在進行結(jié)算時自動完成納稅申報工作。

電子商務(wù)交易很難稽查，然而納稅義務(wù)人獲取應(yīng)稅收入必然要通過支付網(wǎng)關(guān)這個障礙，所以稅務(wù)部門可以從納稅的支付入手，用到支付網(wǎng)關(guān)的作用，進行稅務(wù)的監(jiān)管工作是很好的方式。通過支付網(wǎng)關(guān)完成對支付環(huán)節(jié)的監(jiān)控，更多地獲取和確定所需的納稅人交易信息，進而進行稅收的征管稽查工作。在支付環(huán)節(jié)對交易進行監(jiān)控，主要是對雙方通過電子支付渠道交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流監(jiān)控。這在實踐中比對電子商務(wù)信息流的監(jiān)控更能準(zhǔn)確掌握納稅人信息，電子商務(wù)支付環(huán)節(jié)必須有金融機構(gòu)的參與，金融機構(gòu)和稅務(wù)部門合作，務(wù)必能幫助稅務(wù)部門準(zhǔn)確掌握納稅人稅收信息。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]金鵬.不完美稅收稽查與C2C電子商務(wù)稅收遵從[J].經(jīng)營與管理，2014.6.

[2]梁俊嬌.電子商務(wù)稅收征管及其立法完善探析[J].財經(jīng)法學(xué)，2015.5.

[3]雷晴.論電子商務(wù)的征稅影響[J].稅務(wù)研究，2015.3.

[4]朱軍.我國電子商務(wù)稅收流失問題及其治理措施[J].財經(jīng)論叢，2013.2.endprint