企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范問題分析

張亞連，汪平凱，吳俊琳

（1.中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長沙 410004； 2.北京市蠶業(yè)蜂業(yè)管理站，北京 100029）＊

一、引 言

有關(guān)社會責(zé)任規(guī)范要求，企業(yè)不能以自己的利潤作為唯一市場目標(biāo)，更要承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任。迄今為止，企業(yè)社會責(zé)任規(guī)范已成為全球性的社會活動。例如，1997年，社會責(zé)任國際組織制定了針對供應(yīng)商所提供產(chǎn)品的SA8000（Social Accountability 8000International Standard，簡稱SA8000標(biāo)準(zhǔn)）企業(yè)社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)［1］。而在我國，2002年國家經(jīng)貿(mào)委和中國證監(jiān)會聯(lián)合在《上市公司治理準(zhǔn)則》中 首次提出發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)要求［2］。深圳證券交易所在2006年9月頒布了《上市公司社會責(zé)任指引》，2007年11月上海證券交易所也發(fā)布了《利益相關(guān)者與公司社會責(zé)任》，嚴(yán)格要求今后各上市公司對社會責(zé)任報告必須定期披露。2010年在“履行社會責(zé)任，央企在努力 ”會上，再度強(qiáng)調(diào)所有的中央企業(yè)3年內(nèi)必須都向社會公開發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告，履行社會責(zé)任要成為企業(yè)的自覺行動。這標(biāo)志著我國企業(yè)社會責(zé)任報告已進(jìn)入了一個新的階段。

二、企業(yè)社會責(zé)任報告的概念、內(nèi)容及基本形式

（一）社會責(zé)任報告的概念

企業(yè)和社會間的共生關(guān)系決定了企業(yè)必須履行社會責(zé)任?！捌髽I(yè)社會責(zé)任”概念最先由英國學(xué)者歐利文·謝爾頓所提出。企業(yè)社會責(zé)任是指在營利的同時，企業(yè)應(yīng)最大限度承擔(dān)股東利益之外的其他利益相關(guān)者的利益責(zé)任。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號—社會責(zé)任》中規(guī)定，企業(yè)的社會責(zé)任包括產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、員工權(quán)益、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)就業(yè)保護(hù)等方面［3］。

（二）社會責(zé)任報告應(yīng)披露的信息內(nèi)容

由于國家、民族文化、環(huán)境及經(jīng)濟(jì)發(fā)展等諸因素的不同，企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展并不均衡，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任報告所披露的內(nèi)容也不一定相同。我國企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)披露公司以下幾方面的信息：（1）管理，具體涉及公司的治理方式、發(fā)展觀、組織結(jié)構(gòu)及發(fā)展目標(biāo)等內(nèi)容；（2）產(chǎn)品，包含產(chǎn)品的價值、質(zhì)量以及顧客的滿意程度等；（3）利益相關(guān)，包含顧客、供應(yīng)商及企業(yè)利益相關(guān)者的信息，還包括員工的薪資福利、接受再教育和培訓(xùn)的信息以及員工的人身安全等；（4）社會，包括企業(yè)參與的社會公益活動、捐贈以及為社會發(fā)展所做的貢獻(xiàn)等；（5）環(huán)保，如有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中造成的環(huán)境污染及其防治措施、節(jié)能減排及新能源的開發(fā)等；（6）其他，在企業(yè)經(jīng)營過程中可能涉及的與社會責(zé)任相關(guān)的信息。

（三）社會責(zé)任報告的幾種披露形式

目前，國內(nèi)外主要有三種社會責(zé)任信息披露的方式。

一是通過財務(wù)報告這一載體來披露社會責(zé)任信息。例如，在財務(wù)報告體系中，需要結(jié)合社會責(zé)任會計的相關(guān)知識，在資產(chǎn)負(fù)債表中添加相關(guān)會計科目及科目余額來體現(xiàn)社會責(zé)任信息，并輔之以報表附注加以解釋說明，最終以編寫財務(wù)報告的方式來披露社會責(zé)任信息［4］。

二是以文字描述的形式來編寫社會責(zé)任報告。迄今為止，披露社會責(zé)任信息的最簡單方法是編制社會責(zé)任報告，總結(jié)企業(yè)所做出的努力及成績，并由審計部門審核發(fā)布。由于該類報告較少涉及社會責(zé)任會計的相關(guān)內(nèi)容，所以整個報告內(nèi)容顯得過于單調(diào)。

三是根據(jù)社會責(zé)任會計編寫社會責(zé)任報告。編寫社會責(zé)任會計報告是現(xiàn)在最為完善和有效的披露形式，較文字描述復(fù)雜，內(nèi)容豐富。根據(jù)社會責(zé)任會計，利用不同于其他會計科目、會計計量和傳統(tǒng)財務(wù)會計的方法，編寫不同于財務(wù)報告的社會企業(yè)責(zé)任報告，其中主要包括社會企業(yè)責(zé)任利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。編寫完成之后再由權(quán)威的審計部門進(jìn)行審核公布。

三、企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范問題分析

（一）我國企業(yè)社會責(zé)任報告存在的問題

據(jù)有關(guān)研究機(jī)構(gòu)針對371家A股上市公司所發(fā)布的《A股上市公司社會責(zé)任報告藍(lán)皮書》（以下簡稱藍(lán)皮書），近年來我國企業(yè)社會責(zé)任報告進(jìn)展較快，但由于起步較晚，在相關(guān)的研究和實踐中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)容和質(zhì)量不一。具體體現(xiàn)在內(nèi)容的細(xì)節(jié)、重點和規(guī)范的水平有很大的不同。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，企業(yè)社會責(zé)任信息報告的重點主要集中在環(huán)境保護(hù)、勞工標(biāo)準(zhǔn)、工作條件、社會活動和慈善捐款等方面，但沒有對企業(yè)社會責(zé)任報告的形式做出規(guī)范。同時，由于一些企業(yè)迫于商業(yè)壓力而編制社會責(zé)任報告，僅僅流于形式，不注重報告質(zhì)量。因此，在社會責(zé)任報告的內(nèi)容和質(zhì)量評估上就缺乏可比性。

2.披露的行業(yè)與地區(qū)分布不平衡。據(jù)藍(lán)皮書顯示，所調(diào)查的371家A股上市公司發(fā)布社會責(zé)任報告的行業(yè)主要集中在采掘業(yè)、食品飲料業(yè)等20個各行業(yè)，其中機(jī)械設(shè)備（占17%）、金屬和非金屬（占14%）、交通運(yùn)輸、倉儲、石油（占9%）、家具、木材（占1%）。地區(qū)分布也不均衡，廣東地區(qū)發(fā)布社會責(zé)任報告的企業(yè)數(shù)量最多，其次依次是北京、上海和浙江［5］。

3.缺乏企業(yè)社會責(zé)任報告的審核部門。迄今為止，我國企業(yè)大多數(shù)責(zé)任報告并沒有履行第三方審計程序，第三方審計報告體系尚未建立。有專家評論說，沒有企業(yè)社會責(zé)任報告的審計部門，報告質(zhì)量類似于廣告。確實如此，沒有審核社會責(zé)任報告的強(qiáng)制要求，企業(yè)在編制社會責(zé)任報告時就有可能夸大事實，淡化甚至損毀信譽(yù)。

（二）我國企業(yè)社會責(zé)任報告規(guī)范措施

1.規(guī)范報告內(nèi)容。國資委（2008年1月）在《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中對社會責(zé)任報告內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)范?；谌驁蟾娉h組（GRI）的可持續(xù)發(fā)展報告框架，我國企業(yè)社會責(zé)任報告的內(nèi)容至少應(yīng)包括以下三個方面：

第一，企業(yè)文化及經(jīng)營理念。在一個企業(yè)的經(jīng)營理念及文化意識形成中，高級管理人員往往起著關(guān)鍵性作用，尤其在履行企業(yè)社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展方面。因此，需要高管人員注重企業(yè)社會責(zé)任意識的培育和發(fā)展，規(guī)范和完善企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營理念健康發(fā)展的目的。

第二，環(huán)境保護(hù)及資源利用。在企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都應(yīng)報資源利用、環(huán)境保護(hù)和改善等內(nèi)容，這是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個重要方面，即合理利用資源，提高資源利用率，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，保護(hù)好生態(tài)環(huán)境。

第三，社會貢獻(xiàn)。企業(yè)的社會責(zé)任報告還應(yīng)涉及企業(yè)對社會發(fā)展的貢獻(xiàn)情況，包括企業(yè)的慈善捐款，員工的工作條件和環(huán)境、勞動保護(hù)和教育培訓(xùn)等做出具體披露。

2.完善報告形式。根據(jù)我國企業(yè)實際情況，可以考慮采用自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的原則來進(jìn)行社會責(zé)任報告的推廣和實施。譬如，披露主體由點到面，先在大型上市公司中推行，通過使用獨立報告模式定期編制企業(yè)社會責(zé)任報告，然后再逐步推進(jìn)，在一些中型企業(yè)和小型企業(yè)中慢慢推廣開來。披露形式可以先采用適當(dāng)?shù)奈淖终f明，說明企業(yè)的經(jīng)營活動對社會所產(chǎn)生的影響，也可以把履行企業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)內(nèi)容豐富在傳統(tǒng)的三大財務(wù)報表中進(jìn)行披露，等條件成熟可考慮編制獨立的企業(yè)社會責(zé)任報告。

3.加強(qiáng)政府引導(dǎo)，實施審核制度。近幾年我國政府積極頒布相關(guān)法律法規(guī)，明確界定企業(yè)社會責(zé)任報告強(qiáng)制和自愿披露的內(nèi)容，從而做到有效引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告，履行社會責(zé)任。

為了保證企業(yè)社會責(zé)任報告的完整、準(zhǔn)確和公正，可考慮由獨立第三方審計監(jiān)督部門來嚴(yán)格審查和評估，以提高披露質(zhì)量。在我國，可通過構(gòu)建一套完整的社會責(zé)任報告的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，明確審計的對象、范圍和主體，設(shè)計科學(xué)的審計方法和步驟，以逐步建立、實施和完善我國企業(yè)社會責(zé)任報告的審計制度。

四、案例應(yīng)用及分析：以中聯(lián)重科股份有限公司為例

中聯(lián)重科股份有限公司創(chuàng)建于1992年，2000年10月在深交所上市（簡稱中聯(lián)重科，股票代碼000157），是中國工程機(jī)械裝備制造領(lǐng)軍企業(yè)，全國首批創(chuàng)新型企業(yè)之一。企業(yè)價值源于社會，積極承擔(dān)社會責(zé)任是中聯(lián)重科品質(zhì)的集中體現(xiàn)。救災(zāi)賑災(zāi)、支持慈善、愛心助學(xué)，中聯(lián)重科承擔(dān)社會責(zé)任不遺余力。

下面以中聯(lián)重科2010年度所發(fā)布的社會責(zé)任報告為例，對中聯(lián)重科的企業(yè)社會責(zé)任報告規(guī)范情況做一分析。

（一）中聯(lián)重科社會責(zé)任報告披露的主要內(nèi)容

中聯(lián)重科是一個正處于發(fā)展和擴(kuò)張中的上市公司，它主要涉及的社會責(zé)任報告內(nèi)容板塊有以下幾個方面，如圖1所示：

圖1 中聯(lián)重科社會責(zé)任報告的板塊

社會責(zé)任報告中具體的披露內(nèi)容則從以下四個方面來進(jìn)行闡述：（1）利益，即他們所關(guān)心什么？（2）行動，即我們做了什么？（3）效果，即我們做得怎樣？（4）目標(biāo)，即下年達(dá)成什么目標(biāo)？

結(jié)合上述主要報告板塊，基于利益、行動、效果和目標(biāo)等四個方面的中聯(lián)重科社會責(zé)任披露內(nèi)容具體規(guī)范如下：

1.股東。股東們所關(guān)心的是看是否具有長期價值和可持續(xù)性，通過優(yōu)化、完善治理結(jié)構(gòu)，完善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制，生產(chǎn)經(jīng)營取得飛速發(fā)展，為國家和股東創(chuàng)造豐厚的經(jīng)濟(jì)效益，并積極回報股東和投資者，最終實現(xiàn)向國際化進(jìn)程邁進(jìn)，為社會和股東創(chuàng)造豐厚的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

2.客戶。對于客戶來說，關(guān)心是否能提供便捷化、專業(yè)化、人性化的服務(wù)。在2010年全國實施用戶滿意工程推進(jìn)大會中，中聯(lián)重科榮獲全國用戶滿意企業(yè)榮譽(yù)稱號。在導(dǎo)入零缺陷質(zhì)量管理理念基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善質(zhì)量成本核算系統(tǒng)，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全一體化管理方針的目標(biāo)。

3.供應(yīng)商。供應(yīng)商關(guān)心其合作模式是否快捷有效、是否互利共贏。因此，在供方和合作伙伴的管理方面，公司制定了采購控制程序、經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)定、外購作業(yè)規(guī)定、外協(xié)作業(yè)規(guī)定、采購?fù)鈪f(xié)付款制度、供方評價準(zhǔn)則等一系列管理制度，規(guī)范對供方和合作伙伴的管理，并每年對這制度進(jìn)行評價，使其不斷完善。結(jié)果是提高了采購信息傳遞的效率和準(zhǔn)確率，也規(guī)范了供應(yīng)商送貨渠道、溝通渠道，使得供應(yīng)商能夠隨時、隨地并及時了解采購、訂單、收貨等相關(guān)信息，避免了大量的繁冗程序，提高了工作效率，為公司和供應(yīng)商創(chuàng)造了一個和諧的供求關(guān)系。

4.員工。員工需要合理的薪酬、專業(yè)的培訓(xùn)、工作的成就感。公司必須改進(jìn)職位體系，再造薪酬體系，建設(shè)學(xué)習(xí)型組織，加強(qiáng)職工勞動安全保護(hù)，才得以構(gòu)建和諧穩(wěn)定的勞動關(guān)系，營造積極進(jìn)取的高績效文化，個人價值隨著企業(yè)增長而實現(xiàn)。最終目標(biāo)是大力引進(jìn)高端人才，完善績效考核制度建設(shè)，建立了分層清晰、管控有效，反應(yīng)迅速、運(yùn)作高效，體系完善、創(chuàng)新規(guī)范的人力資源運(yùn)營體系。

5.社會。企業(yè)對環(huán)境的保護(hù)、對公益事業(yè)的投入等則是社會所關(guān)注的。中聯(lián)重科通過建立幫困基金管理委員會，開展愛心改變命運(yùn)助學(xué)活動，湖南體育事業(yè)的長期合作伙伴等活動，曾一度獲得長沙慈善特別貢獻(xiàn)獎等。該公司將繼續(xù)以至誠執(zhí)著之心，勇?lián)厝蔚闹Z言堅持一年一度的愛心改變命運(yùn)助學(xué)活動等來實現(xiàn)公司對社會的承諾和社會責(zé)任目標(biāo)。

（二）中聯(lián)重科社會責(zé)任報告披露的特點

進(jìn)行獨立的社會責(zé)任報告也是企業(yè)成熟發(fā)展的表現(xiàn)。《中聯(lián)重科股份有限公司2010年度社會責(zé)任報告書》根據(jù)《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》、《公司法》和《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，對公司履行社會責(zé)任方面的具體情況進(jìn)行了詳細(xì)編制，并采用單獨發(fā)布方式，使社會公眾能方便搜索到所需社會責(zé)任信息，從而對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況一目了然。

（三）該案例分析中引發(fā)的問題思考

1.中聯(lián)重科社會責(zé)任報告存在的問題。（1）披露方式較隨意，內(nèi)容不一致。企業(yè)選擇披露社會責(zé)任信息的形式和內(nèi)容都較自由，只披露對公司產(chǎn)生正面效應(yīng)的信息，對公司有負(fù)面影響的信息則選擇回避不談或輕描淡寫，從而造成信用使用者對公司發(fā)展情況的了解缺乏客觀性和真實性。（2）報告的參照制定規(guī)則存在局限性。本報告雖然參照了上述的準(zhǔn)則和規(guī)則，但缺乏國際標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，其適用性有局限；且社會責(zé)任信息的披露缺乏獨立第三方的審計，無法保證信息的真實性和公允性。（3）社會責(zé)任信息披露單一，有用性較差。社會責(zé)任信息披露過多的采用文字描述，量化信息較少。而且，企業(yè)社會責(zé)任報告的信息內(nèi)容未得以規(guī)范，導(dǎo)致其有用性較差，對企業(yè)履行社會責(zé)任相關(guān)社會收益和社會成本也缺乏較為完善的估計。

2.規(guī)范中聯(lián)重科社會責(zé)任報告的建議。綜合考慮利益相關(guān)者的權(quán)利與利益，以決定披露主體。進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任信息披露必將花費大量的時間和成本。如果在綜合考慮利益相關(guān)者的利益和權(quán)力后，遵循重要性原則，把公司的利益水平和權(quán)利分別按高低層次進(jìn)行分類，形成權(quán)利／利益矩陣（見圖2所示）［6］，這樣可以為企業(yè)節(jié)約大量的時間和成本，達(dá)到事半功倍的效果。

圖2 權(quán)利／利益矩陣圖

完善企業(yè)社會責(zé)任披露的形式，加強(qiáng)監(jiān)管。借鑒西方企業(yè)編制的社會責(zé)任報告書的方法，以貨幣單位為主，非貨幣單位為輔的計量屬性，定性與定量相結(jié)合的披露模式。而后通過監(jiān)管部門實施的強(qiáng)制性手段或引入審計機(jī)制，以確保社會責(zé)任信息披露的合法、真實和公平。

強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任意識和實踐。研究和實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果與其社會責(zé)任意識和實踐呈正相關(guān)。企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告，有助于企業(yè)跟蹤和理解環(huán)境和社會的變化，以提高自身的風(fēng)險管理能力和創(chuàng)新能力。將企業(yè)社會責(zé)任的概念納入發(fā)展戰(zhàn)略，制定明確的社會責(zé)任規(guī)劃，通過建立和完善社會責(zé)任指標(biāo)體系來衡量企業(yè)社會責(zé)任業(yè)績，以達(dá)到社會責(zé)任績效持續(xù)改進(jìn)的性能。

五、結(jié) 論

編制和發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告對企業(yè)來說是一個創(chuàng)造價值的過程。在日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中，以貨幣計量屬性提供的財務(wù)信息無法充分反映企業(yè)所面臨的機(jī)會和風(fēng)險，也不能完全體現(xiàn)出企業(yè)價值。企業(yè)社會責(zé)任報告則彌補(bǔ)了這一不足，將非財務(wù)信息與財務(wù)信息有機(jī)的結(jié)合，可以更好的反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況。因此，越來越多的企業(yè)理性地選擇了編制和發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告。但目前來說，國內(nèi)外對于企業(yè)社會責(zé)任報告的相關(guān)問題還有待于不斷完善，因而企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范問題已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界所關(guān)注的焦點問題之一。基于此，本文從企業(yè)社會責(zé)任報告的內(nèi)涵、披露形式和內(nèi)容以及應(yīng)用現(xiàn)狀等方面進(jìn)行了總結(jié)、歸納和分析，并以《中聯(lián)重科2010年度社會責(zé)任報告》為例對企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范問題進(jìn)行了探討，旨在幫助企業(yè)更加深入理解和有效規(guī)范社會責(zé)任報告。

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