基于平衡計(jì)分卡的行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)研究——以高等學(xué)校為例

苗志勇，于 蕾

(1.天津大學(xué)財(cái)務(wù)處，天津300072;2.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，天津300222)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重點(diǎn)大多在預(yù)算的編制和執(zhí)行上，缺乏科學(xué)合理、操作性強(qiáng)的預(yù)算績效評價(jià)方法。本文以高等學(xué)校預(yù)算的績效評價(jià)體系為例進(jìn)行深入研究，為我國行政事業(yè)單位預(yù)算管理提供理論和方法上的支持，提出了與我國高等學(xué)校實(shí)際情況相適合的，基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算績效評價(jià)體系。

1 預(yù)算績效評價(jià)研究進(jìn)展評述

自20世紀(jì)90年代開始，我國相關(guān)學(xué)者逐步將西方公共支出績效評價(jià)的理論和方法，運(yùn)用到我國行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)中去。呂煒在其《我國政府公共支出管理的框架與實(shí)踐進(jìn)展》中對行政事業(yè)單位績效評價(jià)的概念做了基本闡述;在高等學(xué)校預(yù)算績效評價(jià)方面，2000年教育部組織高等學(xué)校財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)體系研究課題組，結(jié)合我國高等教育的基本情況、財(cái)務(wù)管理情況，遴選出了基于高等學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行績效、發(fā)展?jié)摿途C合實(shí)力三個(gè)層面的38個(gè)指標(biāo);［1］楊周復(fù)等人的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)評價(jià)體系研究》中，建立了一套側(cè)重于高等學(xué)校財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)效益方面的指標(biāo)體系。［2］

2 評價(jià)體系的構(gòu)建

2.1 評價(jià)指標(biāo)的選擇

我國高等學(xué)校預(yù)算績效指標(biāo)體系可以根據(jù)平衡計(jì)分卡的基本原理，并且借鑒《英國高校管理統(tǒng)計(jì)和績效指標(biāo)體系》的具體內(nèi)容。［3］結(jié)合我國高等學(xué)校績效評價(jià)在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)的具體目標(biāo)，從平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度上分出若干具體指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果加以評價(jià)。這些具體指標(biāo)結(jié)合高等學(xué)校重要戰(zhàn)略目標(biāo)，涵蓋了高等學(xué)校的關(guān)鍵職能，內(nèi)容既沒有交叉重疊，又有一定程度的內(nèi)部邏輯關(guān)系。表1給出了適應(yīng)目前我國高等學(xué)校的具體的績效指標(biāo)。

2.2 評價(jià)指標(biāo)的無量綱化處理

定量指標(biāo)的無量綱化處理是指由評價(jià)人員，根據(jù)相關(guān)的計(jì)算公式或計(jì)算模型，運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)，將指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值進(jìn)行計(jì)算轉(zhuǎn)換。一般來說，定量指標(biāo)的無量綱化的處理方法包括指數(shù)值轉(zhuǎn)換法、分?jǐn)?shù)的定值轉(zhuǎn)換法、功效系數(shù)轉(zhuǎn)換定值法、函數(shù)值指標(biāo)轉(zhuǎn)換法等。［4］最常用的是分?jǐn)?shù)定值轉(zhuǎn)換方法，公式如下:

表1 高等學(xué)?？冃е笜?biāo)體系

正向指標(biāo)處理公式:

逆向指標(biāo)處理公式:

上式中，x即指標(biāo)轉(zhuǎn)換前的評價(jià)值;xi即指標(biāo)轉(zhuǎn)換后的評價(jià)值;xmax為指標(biāo)的最高值;xmin為指標(biāo)的最低值。

2.3 綜合評價(jià)

首先運(yùn)用層次分析法的基本原理，確定指標(biāo)的權(quán)重。然后利用確定的權(quán)重值，將每個(gè)指標(biāo)的得分進(jìn)行合成，求得最終的綜合評價(jià)值。［5］最后，對綜合評價(jià)值比較和排序，并由此進(jìn)行相關(guān)的評價(jià)分析。

3 實(shí)證研究

本文將基于教育部直屬大學(xué)U1的角度，將其在2007年度的預(yù)算執(zhí)行情況與另外14所教育部直屬高校進(jìn)行對比，系統(tǒng)介紹了預(yù)算績效評價(jià)體系的應(yīng)用，同時(shí)對評價(jià)結(jié)果進(jìn)行排序和分析。根據(jù)評價(jià)結(jié)果提出了基于U1大學(xué)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的改進(jìn)意見，從而驗(yàn)證相關(guān)方法的有效性和可操作性。

3.1 數(shù)據(jù)選擇

表2給出了U1等15所教育部直屬高校2007年基于平衡計(jì)分卡四個(gè)維度:財(cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面的原始數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)都是引自于各個(gè)學(xué)校的真實(shí)數(shù)據(jù)。

表2 教育部15所高等學(xué)校相關(guān)原始數(shù)據(jù)

3.2 數(shù)據(jù)的無量綱處理

采用分?jǐn)?shù)定值轉(zhuǎn)換法對上述原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱處理，其中C1教育經(jīng)費(fèi)撥款占總收入比例、C5師生比例采用逆向指標(biāo)公式，其余采用正向指標(biāo)公式。

3.3 運(yùn)用層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

3.3.1 構(gòu)造判斷矩陣

根據(jù)高等學(xué)校預(yù)算績效評價(jià)體系的相關(guān)指標(biāo)就可以構(gòu)造判斷矩陣。在這個(gè)階段，相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重是通過問卷調(diào)查的形式，征求了高校發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理等方面的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)研究領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的意見，對層次分析中的相關(guān)因素進(jìn)行了兩兩比較，并按標(biāo)度賦值。

3.3.2 運(yùn)用層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

利用Matlab軟件編寫了層次分析法計(jì)算程序，層次總排序結(jié)果如表3所示。

一致性檢驗(yàn)的結(jié)果為:CR=0.0803;CR1=0.0730;CR2=0.0521;CR3=0.0453;CR4=0.0673，結(jié)果均小于 0.1，因此判斷矩陣符合一致性檢驗(yàn)，其結(jié)果是可以被接受的。

3.4 綜合評價(jià)和排序

將指標(biāo)進(jìn)行合成，求得綜合評價(jià)值，同時(shí)進(jìn)行比較和排序，結(jié)果見表4:

表3 層次總排序合成權(quán)數(shù)

表4 預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)結(jié)果表

上述15所大學(xué)都是我國高等教育重點(diǎn)建設(shè)的學(xué)校，全部是“211工程”和“985工程”高校，應(yīng)該說他們基本都是以建設(shè)世界一流大學(xué)作為發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)過對2007年15所教育部直屬高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的綜合評價(jià)可以看出，學(xué)校U1在整個(gè)排名中比較靠后，在平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面都有需要不斷改進(jìn)和完善的地方。

4 完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)的對策建議

4.1 加強(qiáng)預(yù)算績效評價(jià)制度建設(shè)

預(yù)算績效評價(jià)區(qū)別于傳統(tǒng)的預(yù)算管理、預(yù)算評價(jià)，它核算的是行政事業(yè)單位進(jìn)行的活動所耗費(fèi)的資源是否達(dá)到了預(yù)算目標(biāo)。這就要求在相關(guān)制度中不僅要明確成本核算、成本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，還要明確行政事業(yè)單位績效預(yù)算管理、績效預(yù)算評價(jià)的要求，實(shí)施便于績效成本核算和為預(yù)算績效管理提供信息的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

4.2 建立順暢的信息傳遞機(jī)制

行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行過程是內(nèi)部各級之間、部門之間信息溝通、關(guān)系協(xié)調(diào)的過程。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的職能，應(yīng)該在部門內(nèi)部建立起一套以財(cái)務(wù)部門為核心，上至決策層、下至各單位的層層暢通、上下聯(lián)動的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞反饋系統(tǒng)。既可以通過信息系統(tǒng)對整個(gè)部門預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)觀察，嚴(yán)格把握資金流向，還可通過部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及時(shí)將整個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和情況，時(shí)時(shí)傳達(dá)給決策者和各責(zé)任單位，使他們都能及時(shí)了解相關(guān)情況，做出合理的決策，保證預(yù)算計(jì)劃順利完成。

注 釋:

① 數(shù)據(jù)來源:中國人民大學(xué)出版社《教育部直屬高校二〇〇七年基本情況統(tǒng)計(jì)資料匯編》。因數(shù)據(jù)保密限制，使用2007年數(shù)據(jù)。

［1］劉玉光.高等學(xué)?？冃ьA(yù)算管理問題研究［D］.廈門:廈門大學(xué)，2007.

［2］楊周復(fù)，施建軍.大學(xué)財(cái)務(wù)綜合評價(jià)研究［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社，2002.

［3］杭建民，謝潛.高校財(cái)務(wù)綜合評價(jià)體系指標(biāo)體系有效性研究［J］.天津大學(xué)學(xué)報(bào):社會科學(xué)版，2004(2):168－171.

［4］顧培亮.系統(tǒng)分析與協(xié)調(diào)［M］.天津:天津大學(xué)出版社，1998.

［5］李志剛，湯書昆.用層次分析法改進(jìn)的平衡計(jì)分卡及其應(yīng)用［J］.價(jià)值工程，2004(7):52－54.