縣級政府投資項目效益審計研究

◇秦 勇

一、縣級政府投資建設(shè)項目效益審計現(xiàn)狀

（一）縣級審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資效益審計目前遇到的困難和問題。

對建設(shè)項目效益審計還不系統(tǒng)，只是對其中的部分單元進行審計。針對固定資產(chǎn)投資效益審計，還沒有一個較明確完整的審計指標體系，不能按照審計指標的范圍進行審計、比較、評價，所以在現(xiàn)階段這種審計方式、方法、標準、成果都帶有不確定性，給審計人員帶來很大困難，無從下手，審計成果也很難得到社會承認。

（二）審計發(fā)現(xiàn)的縣級政府投資項目建設(shè)過程中效益控制環(huán)節(jié)存在的主要問題。

長期以來，由于各種主客觀因素的影響，縣級政府投資建設(shè)項目存在著較多需要逐步完善的問題。具體表現(xiàn)有：項目建設(shè)程序不規(guī)范，建設(shè)項目超概算較為普遍，施工現(xiàn)場管理（簽證）不到位，高估冒算，套取、挪用建設(shè)資金，此外，拖欠施工單位工程款，也是縣級政府投資建設(shè)項目中普遍存在的需要解決的問題。

二、開展好縣級政府投資建設(shè)項目效益審計的思路

（一）將事后審計向事前、事中延伸。同國家大中型建設(shè)項目相比，縣級政府投資建設(shè)項目規(guī)模相對不大，這就便于審計機關(guān)對整個投資情況的總體把握。審計機關(guān)應(yīng)在開展好建設(shè)項目竣工決算審計的同時，積極向項目前期延伸，加強對項目投資決策情況的審計，主要對投資立項程序進行檢查，看是否規(guī)范有效，重點檢查項目是否經(jīng)過可行性論證，論證結(jié)果是否具有科學(xué)性和公正性。合法有序的招投標活動，將會從源頭上控制投資造價，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，因而審計機關(guān)應(yīng)主動參與重點項目的招投標環(huán)節(jié)，對招標資料進行審核。在監(jiān)督招投標程序合法性的同時，通過審計參與，對招標價格的合理性進行審計評估，提高項目標底的科學(xué)性。雖然項目建成后的審核可以發(fā)現(xiàn)問題并加以處罰，但適當(dāng)?shù)氖虑?、事中審計，則可以在問題剛剛出現(xiàn)苗頭時加以制止，能起到防患于未然的作用。

（二）強化投資項目財務(wù)審計，進一步提高投資項目效益。一是對項目資金管理情況進行審計。審查項目建設(shè)資金是否專戶存儲，使用是否合理有效，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金或因管理不善而造成損失浪費的情況；二是加強對投資項目成本核算情況的審計。審計建設(shè)單位對建設(shè)項目財務(wù)制度的執(zhí)行情況，各項成本開支是否按規(guī)定執(zhí)行，有無虛列建設(shè)成本，設(shè)立“小金庫”等問題；三是加強對投資項目各項內(nèi)控制度的審計。要審查整個建設(shè)項目的各項內(nèi)控制度是否按規(guī)定建立、健全，已建立的內(nèi)控制度是否嚴格遵守，是否真正起到促進管理，增收節(jié)支的效果。要通過審計，查清有無制度不落實、非法轉(zhuǎn)包分包等造成損失浪費和其他違法違紀問題。

（三）抓住投資造價審計這根主線不放松。整個建設(shè)項目的投資決算造價，是整個建設(shè)項目非常重要的一個環(huán)節(jié)，理應(yīng)作為縣級審計機關(guān)開展政府投資建設(shè)項目效益審計的重中之重。在這方面我們既要遵守固定資產(chǎn)投資造價審計的普遍原則，同時也要考慮到縣級政府投資建設(shè)項目的實際情況，有針對性地開展審計工作，注重對投資定額使用的審計，注重對投資量的計量審計，注重材料價格的確認。

（四）完善制度，責(zé)任明確，建立審計評價指標體系。如何對政府投資項目效益進行評價，是審計機關(guān)的一個新課題。行業(yè)不同、項目不同，審計評價的內(nèi)容就不同。因此，審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點和項目類型分類設(shè)立審計評價指標數(shù)據(jù)庫，完善建設(shè)項目審計制度，建立審計評價指標體系，客觀公正、實事求是對建設(shè)項目進行效益審計評價。

（五）嚴格審計管理，保證審計質(zhì)量。整合各類審計資源，充分發(fā)揮審計職能，建立完善投資效益審計管理制度，嚴格按照統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一質(zhì)量、統(tǒng)一管理的既定制度不斷完善，并認真抓好落實工作。通過對投資項目的概預(yù)算執(zhí)行、招投標、預(yù)結(jié)算、竣工決算的審計，加強投資效益審計的管理，做到分工明確、責(zé)任落實，確保投資效益審計實現(xiàn)高標準高質(zhì)量。首先要重視審前調(diào)查，盡可能取得詳實的第一手資料，在此基礎(chǔ)上制訂切實可行的工作方案；其次加強對投資變更單的聯(lián)席會審，投資項目在原設(shè)計基礎(chǔ)上的變更需由相關(guān)人員共同審核，而不是哪一個人說了算；再次是現(xiàn)場勘察到位，不到現(xiàn)場就不能了解實際真實情況，也就沒有發(fā)言權(quán)。對縣級重大建設(shè)項目實行跟蹤審計，特別對隱蔽工程要在施工現(xiàn)場進行復(fù)核確保隱蔽投資量的真實、有效。要變建設(shè)單位聘用中介機構(gòu)審計為政府機關(guān)審計，樹立國家審計機關(guān)在政府投資建設(shè)項目審計中的主導(dǎo)地位。

（六）實行國家建設(shè)項目審計公告制。目前國家審計署已制定準則，明確將逐步推行審計結(jié)果公告制，作為各級審計機關(guān)的努力方向。對縣級審計機關(guān)來說，應(yīng)該積極響應(yīng)這一號召，只要不涉及國家機密和建設(shè)單位的商業(yè)秘密，就應(yīng)該逐步做到將開展政府投資為主的建設(shè)項目審計情況，通過媒體向公眾公告，使審計機關(guān)、建設(shè)單位、施工單位及管理單位置于公眾的監(jiān)督之下，對各類違規(guī)行為將起到一種威懾作用。

總之，把效益審計滲透到政府投資建設(shè)項目審計中，逐步實現(xiàn)從注重財政資金管理到注重實現(xiàn)社會效益轉(zhuǎn)變，有利于加強預(yù)算資金管理和監(jiān)督，提高政府投資項目決策管理水平和資金使用效益以及擴大社會效益。

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