會計信息失真之對策研究

龔玲莉

會計信息是企業(yè)重要的管理信息，會計信息質(zhì)量的高低是企業(yè)管理水平的重要標志，會計工作在準確、及時地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支情況，加強管理、提高效益、維護財經(jīng)紀律等方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，會計信息的真實性受到了極大的挑戰(zhàn)，弄虛作假的報表日益增多，“會計信息失真”已經(jīng)成為社會各界廣泛關注的焦點問題之一。

一、會計信息失真的危害性

會計信息是一種經(jīng)濟資源，它主要通過貨幣來表示，以表明企業(yè)在某一時點上或在一定期間內(nèi)的經(jīng)濟狀況等成果，會計信息對國家政策來說，可用來制定正確的政策和編制計劃，提高資源的配制效益和使用效益；對投資人來說，能了解被投資單位的經(jīng)營狀況和財務狀況，以便作出合理的投資決策；對企業(yè)的債權人來說，能了解借款的風險程度，以決定是否給欠款企業(yè)貸款或提前收回借款；對企業(yè)本身來說，企業(yè)的決策者、管理層需要根據(jù)當年的會計信息制訂來年的生產(chǎn)計劃，控制經(jīng)濟活動，促進生產(chǎn)發(fā)展。因此，會計信息的真實性至關重要。會計信息失真是指會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務狀況和經(jīng)濟成果虛假，不符合實際狀況，如人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬、假表，或虛盈實虧，或假虧實盈，從而使會計信息失去真實性，會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟秩序，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，危害非常嚴重。

二、會計信息失真的成因

1.會計人員追求私利，不守職業(yè)道德

企業(yè)作為一個獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，必然追求其自身的經(jīng)濟利益。而自身的經(jīng)濟利益往往可以通過會計信息造假的手段得以實現(xiàn)。例如：企業(yè)為獲取信貸資金和商業(yè)信用，通過提供虛假信息誘騙投資者做出錯誤的投資決策，債權人做出錯誤的信貸決策；為獲得上市資格或達到配股的條件，而提供虛假的會計信息以便于在資本市場上融資；提供虛假的會計信息以欺騙稅務機關達到偷逃稅款的目的。同時隨著國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉換，作為企業(yè)經(jīng)營管理首腦的負責人的權力進一步擴大，他們?yōu)榱双@取職務的升遷、高額的薪金收人等個人私利往往利用機制賦予的權力暗示、授意乃強令會計人員提供虛假會計信息。譬如廠長經(jīng)理為在經(jīng)營業(yè)績考核中獲得較好的成績，以便于獲得提升、獎勵、福利等，授意乃強令會計人員提供虛假會計信息。而企業(yè)會計人員懾于負責人的權威，為了謀求現(xiàn)實和未來的好處，往往心甘情愿地為企業(yè)負責人造假。這些錯綜復雜的利益關系是會計信息失真現(xiàn)象背后隱藏的深刻的內(nèi)在動因。

2.企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，會計基礎工作薄弱

會計信息經(jīng)會計人員核算后對外披露，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷或推理，在此過程中會計人員的經(jīng)驗和知識水平各有不同，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，也不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。同時部分單位在會計工作管理中對會計人員把關不嚴，導致會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范；會計人員更換頻繁，會計隊伍不穩(wěn)定，會計基礎工作缺乏規(guī)范，在客觀上為會計信息失真提供了可能性。

3.會計信息披露不充分

隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，不同的信息使用者需要不同的企業(yè)信息，而現(xiàn)行財務會計報告是通用的，即無論信息使用者是誰，均為同一份報告，無法同時滿足所有會計信息使用者的信息需求。事實上現(xiàn)行財務報告主要以股東為報告對象，很少披露其他相關利益集團所關心的信息。會計報表附注作為企業(yè)財務會計報告重要組成部分，主要是對報表中不符合會計基本假設的事項加以說明，并披露企業(yè)重大的政策變更，關聯(lián)方交易等事項，但是事實情況是會計信息披露環(huán)節(jié)存在著嚴重的失真風險，如銀廣廈事件即說明了我國資本市場存在嚴重的會計信息披露失真現(xiàn)象。

4.政府和社會監(jiān)督不力

《會計法》第三十三條規(guī)定：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！边@一規(guī)定事實上確立了政府有關部門的監(jiān)督地位。政府通過社會審計對企業(yè)會計工作進行監(jiān)督，是有效防范會計造假現(xiàn)象，提高會計信息質(zhì)量的重要手段。然而由于政府審計部門力量有限，且多側重于強調(diào)經(jīng)濟活動的合法性，對真實性的監(jiān)督不夠重視，因此常常讓一些會計違法犯罪者鉆了空子。會計工作的社會監(jiān)督則主要是指以注冊會計師為主的社會經(jīng)濟監(jiān)督力量。當前我國的社會監(jiān)督主要是由注冊會計師來完成的。近些年來我國注冊會計師制度發(fā)展迅速，但注冊會計師隊伍良莠不齊，很多人員執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)道德意識淡薄，缺乏起碼的職業(yè)道德水準。一些會計師事務所在利益驅使下，在惡性競爭局面下，遷就客戶、縱容客戶，接受客戶賄賂，執(zhí)業(yè)質(zhì)量屈從于委托單位的要求，甚至與企業(yè)進行“合謀”出具虛假審計報告，喪失了審計工作的獨立公正性，導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫。

5.會計法律法規(guī)不健全

導致我國會計信息失真的另一個主要原因，就是缺乏健全的財務、會計、審計法律法規(guī)體系。到目前為止，我國許多會計法律法規(guī)尚未建立，已建立的又不嚴密，法律法規(guī)之間有許多矛盾。盡管我國人大已經(jīng)頒布了許多關于經(jīng)濟犯罪的相關法律，但卻沒有一個專門針對會計故意性信息失真的法律。目前規(guī)范我國會計人員的最高法律是《中華人民共和國會計法》，但由于沒有相應的實施細則，加之其他相關的法律法規(guī)不能及時配套，所以其執(zhí)行效果并不理想。在該法的第六章——法律責任部分，雖然也規(guī)定了會計人員違反本法要承擔的一些后果，但它主要是從行政處分和經(jīng)濟處罰角度來規(guī)定的，對涉及刑事責任的，則按刑法進行處理。固而當前我國的刑法對會計信息失真雖已作出了相應規(guī)定，但還不夠完善。所以，就帶來了在處理會計信息失真時常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴、違法難究的現(xiàn)象，造假的成本遠小于獲得的利益。

三、防范會計信息失真的對策

1.加強會計人員法制教育和職業(yè)道德教育

針對會計人員由于利益驅動和職業(yè)道德缺乏而形成的會計信息失真現(xiàn)象，財政、稅務、審計等相關管理部門必須開展和加強單位會計人員的法制教育，組織學習相關財經(jīng)法規(guī)，加強對會計人員的職業(yè)道德教育和誠信教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感和誠信意識，堅持原則、廉潔奉公、嚴格按照財經(jīng)法規(guī)、會計制度的工作規(guī)范要求開展財會工作。與此同時，政府部門還要加強對全社會的宣傳，讓全社會的人們都認識到會計誠信的重要性，形成“對不誠信者人人喊打”，“君子愛財，取之有道”的社會氛圍，增加會計人員違背道德的成本，利用社會道德意識對會計行為產(chǎn)生約束作用。

2.完善會計制度和準則

我國會計準則和會計制度中的某些內(nèi)容需要不斷充實完善。對影響著企業(yè)的經(jīng)營和收益的會計事項，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)，某些重要的間接經(jīng)濟信息等會計準則應做進一步的明確規(guī)定予以反映，使得不論是表內(nèi)信息還是表外信息，財務信息還是非財務信息，定量還是定性信息，過去信息還是未來信息，都得以公開和披露，使會計信息使用者能夠從各個方面、各個角度了解到企業(yè)真實的財務狀況。對于能夠反映和披露的會計信息，會計制度和準則應盡量細化，盡可能將核算中的水分“擠干”，真實反映實際情況。

3.完善刑法中會計犯罪的有關條款

思想道德教育對會計人員的行為雖然具有一定的約束作用，但它是一種軟約束，是不具有強制力的，會計失真的有效防治還需要法律的硬約束。目前針對我國企業(yè)會計信息失真的法律、法規(guī)還不完善，對相關人員的責任界定還比較模糊，對會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋聿⒉荒敲纯膳?。所以建議有關部門在對會計信息失真的處理問題上，將會計信息失真犯罪列入我國的刑法中，并制定具體的條款來懲治會計造假犯罪。如：在刑法和有關補充規(guī)定中明確單位負責人和會計人員在會計信息違法性失真中的刑事責任，明確規(guī)定“單位負責人對本單位會計信息違法性失真負首要責任”，擴大單位負責人對會計信息違法性失真承擔責任的范圍，直至對所有會計信息違法性失真都負有首要責任，同時追究對此負責的政府部門的責任。通過刑法制裁使造假的成本遠遠大于造假的預期收益，以此防治會計信息失真行為發(fā)生。

4.加強審計監(jiān)督的作用

（1）健全企業(yè)的內(nèi)部審計職能。首先，必須建立有效的監(jiān)督制度，包括記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權責要相互分離、相互制約，重人投資、資金調(diào)度等重要事項的決策和投資者應當相互監(jiān)督。同時，必須杜絕不相容職務，即會計相關工作要適當分離，以防止財務人員弄虛作假，自行掩蓋其錯弊行為。如：資產(chǎn)的記錄和保管分離，會計不得兼任出納，財務收支的審批者不得簽發(fā)支票等。其次，內(nèi)部審計是內(nèi)部會計監(jiān)督的一個重要組成部分，加強內(nèi)部審計工作，是把住會計信息失真，反對會計信息造假的一項重要措施。各經(jīng)濟組織應該建立內(nèi)部審計機構，人員較少或不具備成立獨立機構條件的單位也應有專人負責內(nèi)部審計工作，通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。所以，完善內(nèi)部審計制度，可以提高會計信息的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的完整，促進單位的合法經(jīng)營。

（2）加大企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度。外部監(jiān)管分為國家監(jiān)管和社會監(jiān)管。在國家監(jiān)管中，各級財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)督等部門要切實加強部門監(jiān)管。特別是財政部門，要切實履行自己的職責，各級財政、財務部門和其他有關管理部門要對企業(yè)會計報表和其他會計資料的合法、真實、準確、完整依法實施監(jiān)督。各部門檢查完畢后，要出具審驗報告，避免重復查賬問題。要充分發(fā)揮社會中介機構的作用，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。企業(yè)的會計年報要經(jīng)過注冊會計師審計才能報出；企業(yè)發(fā)生兼并、資產(chǎn)重組、租賃、破產(chǎn)等產(chǎn)權變動行為，要經(jīng)資產(chǎn)評估機構重估資產(chǎn)價值、界定產(chǎn)權；企業(yè)發(fā)生注冊資本變更，要經(jīng)注冊會計師驗證；社會中介機構可以接受國家行政機關對企業(yè)單項審計的委托等。要加強對中介機構管理，建立注冊會計師審計業(yè)務的再審計制度，對那些不能公正執(zhí)法，出具虛假審計結論的機構，要按法律的有關規(guī)定，吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并對有關責任人終生取消其執(zhí)業(yè)資格；造成嚴重后果的，要移交司法機關懲處。

5.加強對會計信息的披露

要保證會計信息的真實性，會計信息的確認、計量及報告必須以法律或法規(guī)形式予以規(guī)范，形成相應的揭示規(guī)則。因此最好制定上市公司信息揭示規(guī)則及財務報告體系，對會計信息的揭示方式（如會計報表及其附表、報表注釋、補充報告及其他報告形式）、揭示的內(nèi)容（經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量等）、揭示的方法（定量揭示、定性揭示）、揭示標準（如揭示原則）及范例格式做出統(tǒng)一規(guī)定，對利益相關者的利益進行披露，以完善我國上市公司會計信息公開披露制度。

[1]吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真的責任合約安排[J]，經(jīng)濟研究，2001（5）：33—37.

[2]伍琳，陳建.淺談企業(yè)會計信息失真的防范及治理[J]，經(jīng)濟師，2010（10）.