工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考核實(shí)施探究

趙 陽(yáng)

一、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考核實(shí)施中普遍存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算考核體系不科學(xué)、不健全，且存在短期性

在我國(guó)，有些工業(yè)企業(yè)往往只注重經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、科研成果儲(chǔ)備、商譽(yù)、員工滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核與衡量；有些工業(yè)企業(yè)只注重年度預(yù)算指標(biāo)的考核，而對(duì)于年中階段性預(yù)算指標(biāo)的考核并不關(guān)注，不利于年初預(yù)算目標(biāo)的完成。此外，我們知道工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果為靜態(tài)指標(biāo)且較為短期的反映一個(gè)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，工業(yè)企業(yè)的遠(yuǎn)期戰(zhàn)略和成長(zhǎng)計(jì)劃無(wú)法得到體現(xiàn)。

2.預(yù)算考核主體存在差異，無(wú)法有針對(duì)性地考核

工業(yè)企業(yè)在基礎(chǔ)工作中職責(zé)劃分不清晰，績(jī)效評(píng)估與責(zé)任主體無(wú)法充分對(duì)應(yīng)，預(yù)算考核指標(biāo)難以分解落實(shí)到基礎(chǔ)層級(jí)；因此怎樣做到理想的“人人有責(zé)，人人要責(zé)”就成了問(wèn)題。有些工業(yè)企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)的制定缺乏足夠溝通和研究，存在不合理、不專業(yè)的現(xiàn)象，不能準(zhǔn)確反映責(zé)任主體的工作績(jī)效。一旦在考核主體無(wú)針對(duì)性與合理性的情況下進(jìn)行強(qiáng)制考核，容易適得其反，給各層級(jí)員工的工作積極性和心理造成不良的影響，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算應(yīng)該起到的約束和激勵(lì)作用。

3.全面預(yù)算考核缺乏有效獎(jiǎng)懲機(jī)制

沒(méi)有獎(jiǎng)懲的考核與獎(jiǎng)懲不到位的考核一樣都將無(wú)法引起各層級(jí)員工的足夠重視，勢(shì)必形同虛設(shè)。有的企業(yè)無(wú)法將全面預(yù)算考核和績(jī)效薪資合理掛鉤，在這種狀態(tài)下，工作質(zhì)量、企業(yè)產(chǎn)品以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)將無(wú)法得到保證，預(yù)算考核所應(yīng)有的強(qiáng)制性也就無(wú)從談起。

二、改進(jìn)我國(guó)工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算考核的合理化建議

1.建立完善、合理、可行的考核體系

工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起適合自身特點(diǎn)的預(yù)算考核體系。預(yù)算考核體系的建立需要關(guān)注考核指標(biāo)、考核導(dǎo)向以及考核力度等三個(gè)方面?？己藢?dǎo)向是指預(yù)算考核的側(cè)重點(diǎn)與關(guān)注點(diǎn)，一般以考核指標(biāo)權(quán)重的方式體現(xiàn)；考核力度即與責(zé)任主體利益的相關(guān)程度。考核指標(biāo)、考核導(dǎo)向、考核力度的設(shè)定須根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、重點(diǎn)工作內(nèi)容，科學(xué)合理進(jìn)行分析與設(shè)計(jì)，與預(yù)算分解指標(biāo)的制定與下達(dá)一樣，有必要反復(fù)進(jìn)行研究論證，并適當(dāng)征求被考核責(zé)任主體的意見(jiàn)。預(yù)算考核方案一旦確定，則在一個(gè)最小考核周期內(nèi)不要輕易變更或調(diào)整，同時(shí)，預(yù)算考核方案也切忌過(guò)于僵化，當(dāng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或變更，如企業(yè)現(xiàn)金流入不足，面臨資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，可提高銷售回款相關(guān)指標(biāo)在考核指標(biāo)中的權(quán)重。

目前工業(yè)企業(yè)比較適用的是“平衡計(jì)分卡”考核方式，它可以從工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、科技研發(fā)成果、無(wú)形資產(chǎn)、員工滿意度等影響工業(yè)企業(yè)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的多個(gè)角度進(jìn)行考量，主要可以分為內(nèi)部控制指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)、客戶及市場(chǎng)的滿意度指標(biāo)、成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)指標(biāo)。

內(nèi)部流程控制是一個(gè)工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)極為關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，可這個(gè)重要的環(huán)節(jié)在有的工業(yè)企業(yè)卻往往被忽略，容易出現(xiàn)了貪污舞弊、以權(quán)謀私等職務(wù)犯罪行為，讓企業(yè)發(fā)展受阻于企業(yè)內(nèi)部。另一方面，產(chǎn)品質(zhì)量合格率、產(chǎn)品返修率、新產(chǎn)品研發(fā)速度等關(guān)系到企業(yè)生存的因素也應(yīng)納入內(nèi)部流程控制指標(biāo)覆蓋范圍。

財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)則主要從銷售凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量、凈利潤(rùn)等方面進(jìn)行考查，還可以繼續(xù)分解為銷售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售回款率、現(xiàn)金回款率、產(chǎn)值成本率等指標(biāo)。

客戶滿意度指標(biāo)從客戶滿意度、老客戶保有率、新客戶增加數(shù)等方面去把控；成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)指標(biāo)則涉及員工培訓(xùn)周期、員工學(xué)習(xí)活動(dòng)頻次、員工年終滿意度調(diào)查、員工幸福感調(diào)查等方面。

總之，平衡記分卡考核形式，其兼顧了內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、工業(yè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和短期計(jì)劃、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、人文因素和非人文因素、能全面的反映工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的成果。因此用平衡記分卡形式將工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解所形成的指標(biāo)，可以作為工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的考核依據(jù)。

2.合理制定全面預(yù)算考核周期

制定合理的考核周期可以提高全面預(yù)算管理激勵(lì)和約束的作用，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定科學(xué)、合理的考核周期。通常這個(gè)周期可以是月度、季度和半年度等，甚至更短，按周期分解全年預(yù)算目標(biāo)，逐個(gè)周期進(jìn)行考核，逐個(gè)考核周期對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析，這就督促了被考核責(zé)任主體及時(shí)、積極地完成目標(biāo)任務(wù)。

預(yù)算考核周期的制定要結(jié)合工業(yè)企業(yè)自身情況，需要注意的是，無(wú)論全面預(yù)算考核周期如何劃分都要和預(yù)算指標(biāo)的分解有可比性，這樣才能有效的進(jìn)行考核。在合理的考核周期下可以有效地調(diào)動(dòng)被考核責(zé)任主體的積極性，使其隨時(shí)保持一種緊迫感，亦可有效的把握工作節(jié)奏，避免一些盲目追高的短期行為產(chǎn)生，同時(shí)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題與困難。

3.合理確認(rèn)被考核對(duì)象，明確責(zé)任主體

責(zé)任中心的劃分，以及責(zé)任主體的明確是必不可少的。一般情況下工業(yè)企業(yè)應(yīng)該可以劃分利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心。在責(zé)任中心確立后，應(yīng)明確責(zé)任主體，要將責(zé)任落實(shí)到各層級(jí)每一位員工身上，將激勵(lì)的力量傳遞給每一位員工。當(dāng)然預(yù)算指標(biāo)的分解能否分解落實(shí)到每一位員工身上，還需要在日常管理中能夠細(xì)分每一位員工工作職責(zé)，有這樣的基礎(chǔ)環(huán)境，才更利于預(yù)算考核指標(biāo)的分解、分配和落實(shí)。

4.將考核結(jié)果和績(jī)效薪資有機(jī)結(jié)合，做到“有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲合理”

有了全面預(yù)算考核指標(biāo)和相應(yīng)的考核辦法，必然會(huì)得出考核結(jié)果?？己说臅r(shí)候要做到獎(jiǎng)罰分明，獎(jiǎng)懲一定要落到實(shí)處，真正與被考核責(zé)任主體的利益掛鉤，這也是對(duì)整個(gè)預(yù)算管理體系的尊重和維護(hù)。

通常來(lái)說(shuō)工業(yè)企業(yè)可以將薪資分為兩部分，即固定工資和績(jī)效工資，其中績(jī)效工資的上下浮動(dòng)則應(yīng)取決于對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況。當(dāng)然這種浮動(dòng)也并不是平均的，例如：一個(gè)團(tuán)隊(duì)完成了指標(biāo)，但并不代表團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的人員都會(huì)平均獲取相同的考核獎(jiǎng)勵(lì)，因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)中的每一位員工對(duì)自己的任務(wù)指標(biāo)完成情況未必相同；對(duì)于在整個(gè)團(tuán)隊(duì)中做出突出貢獻(xiàn)的人員，企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)，以激勵(lì)員工的工作積極性，樹(shù)立員工的主人翁意識(shí)。

總之，全面預(yù)算是一種有效的現(xiàn)代化管理模式，這種管理模式需要嚴(yán)格的執(zhí)行來(lái)保證實(shí)施效果。重視全面預(yù)算的考核，建立科學(xué)合理的考核體系，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能使全面預(yù)算在工業(yè)企業(yè)有效實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)全面發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]董健.工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施探析[J]時(shí)代金融.2010（7）.

[2]劉俊勇.全面預(yù)算管理[M]北京:中國(guó)稅務(wù)出版社，2006.

[3]李力.企業(yè)全面預(yù)算管理探微[J]財(cái)會(huì)月刊.2009（17）.