基于營利性與非營利性定位的民辦高校企業(yè)所得稅問題研究

孫曉華

2010年，全國民辦高校676所（含獨(dú)立學(xué)院323所），在校生476.68萬人，占到普通高校在校生總數(shù)20%以上，民辦高校已成為我國高等教育的重要力量。目前國家對(duì)營利性民辦高校與非營利性民辦高校的管理及扶持基本采取一致的政策。

一、民辦高校的營利性與非營利性之爭

（一）民辦高校的發(fā)展歷程

1991年以前，民辦高等教育基本是以見縫插針的形式，以“高考補(bǔ)習(xí)”、“自學(xué)考試輔導(dǎo)”或“職業(yè)培訓(xùn)”等方式存在，如黃河科技大學(xué)、西安翻譯學(xué)院等。這期間這些學(xué)校以其艱苦的辦學(xué)條件孕育了民辦高校的雛形。

1993年，國家教委出臺(tái)《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》，肯定了民辦高校是我國高等教育事業(yè)的組成部分，民辦高校被正式納入高等教育體系?；仡櫭褶k高校的發(fā)展，可以說是在“摸著石頭過河”的過程中成長起來的。

1999年之后，高等教育大眾化促進(jìn)民辦高?？焖侔l(fā)展。1999年，國務(wù)院經(jīng)過研究決定擴(kuò)大高校招生規(guī)模。高等教育大眾化給民辦高校的發(fā)展帶來機(jī)遇，一是擴(kuò)招給民辦高校帶來了充足的生源;二是伴隨高等教育大眾化進(jìn)程，完全依靠國家財(cái)政舉辦高等教育比較困難，需要更多的社會(huì)力量辦學(xué)。民辦高校抓住機(jī)遇，學(xué)校數(shù)量迅速增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大。從1998年到2005年，民辦高校從25所增加到252所，在校生從2.2萬人增加到105.17萬人，已占普通高校在校生的15%以上，民辦高校的平均在校生也從967人增加到4170人。這一時(shí)期，是民辦高校發(fā)展最快的時(shí)期。

由于民辦高校合法地位的確立，高等教育大眾化又為民辦高校帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇，各種類型的民辦高校如雨后春筍般成立。這期間，有社會(huì)賢達(dá)捐資辦學(xué)，有企業(yè)集團(tuán)投資辦學(xué)等各種方式。不同的辦學(xué)主體、多元的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)特的發(fā)展歷史，推動(dòng)了營利性與非營利性民辦高校事實(shí)上的分野。

（二）營利性與非營利性民辦高?；ゴ畋丬?/h3>

目前，民辦高校大都取得的是“民辦非企業(yè)”法人登記證書。所謂民辦非企業(yè)單位，是1996年中央和國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)以往的民辦事業(yè)單位這一概念所作出的修正。即：事業(yè)單位是國家舉辦的，而民間不應(yīng)再稱事業(yè)單位。1998年10月25日國務(wù)院公布實(shí)施《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。它的一個(gè)明顯特征是：不是由政府或者政府部門舉辦的。實(shí)際上，民辦非企業(yè)單位的特征在于它的民間性、非營利性、社會(huì)性、獨(dú)立性和實(shí)體性。

由此可見，“民辦非企業(yè)”從性質(zhì)定位上即有非營利這一特征，因此，民辦高校取得的“民辦非企業(yè)”法人登記證是可以說明其是具有非營利性質(zhì)的。但事實(shí)真的如此嗎？事實(shí)上，部分民辦高校打著非營利的幌子，行謀取暴利之行徑的。但由于其民辦非企業(yè)這一性質(zhì)，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其稅收征管時(shí)都采取了模棱兩可的處理辦法。由于缺乏對(duì)營利性與非營利性民辦高校的甄別措施，導(dǎo)致營利性民辦高校搭著非營利性民辦高校的便車，大肆占有國家資源（比如稅收優(yōu)惠），充實(shí)自己的腰包。其結(jié)果是很多民辦高校既享受了民辦非企業(yè)法人的諸如免稅、政策優(yōu)惠等好處，也獲得了像企業(yè)一樣、甚至比企業(yè)平均利潤高得多的利潤。由于這部分營利性民辦高校的營利性行為，使得社會(huì)上對(duì)民辦高校的認(rèn)識(shí)大多數(shù)定位在賺取利潤上，這也對(duì)真正的非營利性民辦高校造成了很多負(fù)面影響，使這部分非營利性民辦高校在享受國家各項(xiàng)扶持優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)遭到層層審批，而且最終往往是不了了之。

二、民辦高校的企業(yè)所得稅問題探討

由于民辦高校的營利性與非營利性之爭，在企業(yè)所得稅的實(shí)際操作執(zhí)行中各地也產(chǎn)生了很多不同的做法。

（一）民辦高校稅收政策方面的有關(guān)規(guī)定

2002年12月28日，我國通過《中國人民共和國民辦教育促進(jìn)法》，明確闡述了民辦教育屬于公益事業(yè)，并明確寫明民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

2004年2月25日，我國通過《中國人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》，對(duì)民辦院校享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策又做了進(jìn)一步明確闡述，即，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定。

（二）廣東民辦高校征收企業(yè)所得稅情況

下面以廣東省為例，來探討由于營利性與非營利性高?；ゴ畋丬?，而導(dǎo)致在對(duì)民辦高校征收企業(yè)所得稅時(shí)存在的矛盾。

2010年3月5日，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2009】122號(hào)、123號(hào)文，廣東省財(cái)政廳、廣東省國家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)了粵財(cái)法【2010】24號(hào)文件《關(guān)于明確我省非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》，對(duì)廣東省非營利組織申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定做出規(guī)定。其實(shí)質(zhì)是要對(duì)廣東民辦高校學(xué)歷教育收入開征企業(yè)所得稅。此文件一出，立刻在廣東省民辦高校之間掀起很大的反響。

廣東省財(cái)政廳、廣東省國家稅務(wù)局、廣東省地方稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)的【2010】24號(hào)文件，是基于以下認(rèn)識(shí)：

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，民辦高校是法定的企業(yè)所得稅納稅人，其取得的收入（包括學(xué)歷教育收入和非學(xué)歷教育收入），均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

2.根據(jù)財(cái)稅【2009】122號(hào)文規(guī)定，學(xué)歷教育收入并不在免稅收入的范圍內(nèi)。因此，即使民辦學(xué)校被認(rèn)定為符合條件的非營利組織，其學(xué)歷教育收入仍應(yīng)納稅。

可以看出，即使民辦高校被認(rèn)定為符合條件的非營利組織，學(xué)歷教育收入仍應(yīng)納稅。在民辦高校的企業(yè)所得稅問題上，廣東省是完全按照《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行，對(duì)于《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中所提出的“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”卻以“合理回報(bào)”概念不清、不具有操作性而未予執(zhí)行。

雖然廣東省民辦高校最終通過省民辦教育協(xié)會(huì)的努力而最終暫緩對(duì)民辦高校不加區(qū)分的一律征收企業(yè)所得稅，但正是因?yàn)槊褶k高校營利性與非營利性事實(shí)的存在，相關(guān)政策又沒有很明確的指導(dǎo)意見，導(dǎo)致稅務(wù)部門在實(shí)際稅收征管中采取了一刀切的做法。

三、界定民辦高校性質(zhì)，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

民辦教育是我國教育事業(yè)的一個(gè)重要組成部分，為支持民辦教育發(fā)展，2010年10月國務(wù)院印發(fā)《國家中長期改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》，文中進(jìn)一步明確提出“大力支持民辦教育”，并將“清理和糾正對(duì)民辦學(xué)校的各類歧視政策”作為一項(xiàng)重要任務(wù)。

按照《民辦教育促進(jìn)法》，非營利性民辦高校應(yīng)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，由于《企業(yè)所得稅法》和《民辦教育促進(jìn)法》相關(guān)規(guī)定的不一致，導(dǎo)致非營利性民辦高校也無法順利的享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，嚴(yán)重影響了非營利行民辦高校的正常工作。解決這一問題，需做好以下幾方面工作：

（一）分類界定民辦高校的法律性質(zhì)

在營利性與非營利性認(rèn)定的法律依據(jù)的基礎(chǔ)上，從法律性質(zhì)上把民辦高校分為兩類：一類是非營利性民辦高校，它們按照公益性法人登記注冊(cè)，以建設(shè)優(yōu)質(zhì)大學(xué)為己任，利用政府資助、社會(huì)捐贈(zèng)、自身積累等多種籌資渠道致力于大學(xué)發(fā)展，它享受與公辦大學(xué)同樣的免稅和優(yōu)惠政策；另一類是營利性民辦高校，它們按照公益性企業(yè)法人注冊(cè)登記，受公司法管轄和調(diào)整，它們利用私人投資和資本市場融資籌集發(fā)展資金，根據(jù)市場的變化自主制定發(fā)展戰(zhàn)略，依法納稅，自行承擔(dān)辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)營利性與非營利性界定民辦高校的法律性質(zhì)，可以有效解決目前民辦高等教育領(lǐng)域普遍存在的互相“搭便車”等行為，實(shí)現(xiàn)營利性與非營利性民辦高校分類規(guī)范管理，促進(jìn)民辦高等教育領(lǐng)域公平有序的競爭，從而為高校類別結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整創(chuàng)造條件。

（二）分類界定政府對(duì)民辦高校的稅收政策

在分類界定民辦高校法律性質(zhì)的基礎(chǔ)上，政府要對(duì)不同性質(zhì)的民辦高校分類管理，出臺(tái)相應(yīng)的管理措施，使各類型的民辦高校都能找到自己的定位，并按照規(guī)定的政策有序規(guī)范運(yùn)作，從而解決目前這種一刀切的做法。

對(duì)于確認(rèn)為非營利性民辦高校，政府需要制定相應(yīng)的管理政策，保證其非營利性的貫徹落實(shí)，避免借非營利之名變相的行營利之實(shí)。同時(shí)，更應(yīng)該加大對(duì)非營利性民辦高校的扶持力度，從稅收優(yōu)惠、政府投資、土地征用等各方面為非營利性民辦教育的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)發(fā)展氛圍，為非營利民辦高校長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供制度保證。

對(duì)于確認(rèn)為非營利性的民辦高校，政府應(yīng)按照市場機(jī)制管理，依法納稅。為了保證營利性民辦高校的持續(xù)發(fā)展性，政府也可以在稅收政策上做一些考慮，比如在學(xué)校營利時(shí)暫緩繳納企業(yè)所得稅，而是在營利提取分配時(shí)繳納，這樣就可以使非營利性民辦高校有足夠的資金投入校園建設(shè)、師資培養(yǎng)、設(shè)備更新等方面。

[1]石邦宏，王孫禺，民辦高校營利性與非營利性的制度思考[J]，中國高教研究，2009，（3）.

[2]方大勝，民辦高校發(fā)展歷程回顧與思考[J]，中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2012，（7）.