新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算

姚玉婷

一、事業(yè)單位所得稅會(huì)計(jì)核算的變化

1.核算對(duì)象發(fā)生變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅的核算對(duì)象由時(shí)間性差異變?yōu)闀簳r(shí)性差異。暫時(shí)性差異注重從事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表角度對(duì)負(fù)債、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異進(jìn)行考察。其依據(jù)未來期間對(duì)應(yīng)納稅所得額的不同，可分為可抵扣暫時(shí)性差異及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩個(gè)部分。這與原先只注重稅前會(huì)計(jì)的利潤和應(yīng)納稅的所得數(shù)額差異的時(shí)間性差異相區(qū)別。

2.核算方法發(fā)生變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅核算方法由原先的納稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法等轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。由債務(wù)法和遞延法組成的納稅影響會(huì)計(jì)法，是指企事業(yè)單位要根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納所得稅及時(shí)間性差異影響下的所得稅數(shù)額的核算作為當(dāng)期所得稅金額的方法。在原先準(zhǔn)則下，采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)期事業(yè)單位所得稅的費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)納所得稅。而與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是在對(duì)業(yè)主權(quán)益理論基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核企事業(yè)單位的資產(chǎn)債務(wù)表，對(duì)資產(chǎn)債務(wù)表所列負(fù)債、資產(chǎn)的稅法所定計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異的比較分析，核算相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)通過對(duì)暫時(shí)性差異計(jì)算來進(jìn)一步確定利潤表所得稅的金額。此方法在資產(chǎn)負(fù)債觀的指導(dǎo)下能夠使財(cái)務(wù)管理人員更好地把握事業(yè)單位所得稅經(jīng)濟(jì)的價(jià)值，直觀形象地體現(xiàn)出未來的可收回資金數(shù)額，從而有利于對(duì)負(fù)債、資金所帶來預(yù)期稅后現(xiàn)金流量的做出及時(shí)的反映。

3.對(duì)虧損彌補(bǔ)所得稅的進(jìn)行處理。原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)后期可抵扣虧損的當(dāng)期不確認(rèn)事業(yè)單位所得稅的利益。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定事業(yè)單位在能夠?qū)Y(jié)轉(zhuǎn)后年底稅款抵減和可抵扣虧損情況下，應(yīng)根據(jù)最大可能獲得的用于抵扣稅款抵減和可抵扣虧損未來的應(yīng)納所得稅金額，來對(duì)相應(yīng)遞延的所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企事業(yè)單位虧損可以在未來首次連續(xù)五年盈利的情況下進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。采用此方法可促使企事業(yè)單位對(duì)未來五年內(nèi)可抵扣的暫時(shí)性差異能否在未來運(yùn)營時(shí)期內(nèi)取得充足應(yīng)納利潤做出比較準(zhǔn)確的判斷。

4.要求賬面價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)必須要對(duì)期末價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，事業(yè)單位要復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值。這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則的同時(shí)，也對(duì)事業(yè)單位納稅人的利益進(jìn)行了保護(hù)。當(dāng)未來期間事業(yè)單位不能滿足應(yīng)納稅可供抵扣時(shí)，要適當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行減記。如果能夠滿足時(shí)，減記的數(shù)額要及時(shí)予以轉(zhuǎn)回。

二、事業(yè)單位所得稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

1.賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異比較大。這種情況的出現(xiàn)主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和結(jié)合自身行業(yè)特征來選擇的折舊方法和稅法所規(guī)定的資產(chǎn)殘值率、折舊年限、折舊范圍等方面可能會(huì)存在一定程度的不一致。

2.新增和稅法的計(jì)算口徑存在差異。據(jù)調(diào)查，稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異多達(dá)40項(xiàng)。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)采用攤余成本來計(jì)算的金融資產(chǎn)減值時(shí)，要減記其賬面價(jià)值至預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記數(shù)額被確認(rèn)為資金減值損失、記入當(dāng)期損益。但稅法卻規(guī)定，除了符合稅務(wù)的確認(rèn)條件的應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬、死賬準(zhǔn)備可扣除以外，計(jì)算所得稅時(shí)其余各項(xiàng)資產(chǎn)減值的損失都不能扣除。因此必須對(duì)稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析，從而來確保事業(yè)單位所得稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

三、應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位所得稅會(huì)計(jì)核算所遇到問題的措施

1.更新觀念。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有所完善，但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定程度的差距。完善的財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，能夠使事業(yè)單位有法可依，進(jìn)而促進(jìn)其更好地發(fā)展。因此，政府要在適時(shí)借鑒世界其他國家先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和結(jié)合自身實(shí)際情況下積極健全會(huì)計(jì)制度，通過不斷的學(xué)習(xí)來促使我國會(huì)計(jì)制度較快發(fā)展。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度、所得稅會(huì)計(jì)觀念，及時(shí)印發(fā)一些賦予指導(dǎo)性具體實(shí)施的建議的小冊(cè)子，使事業(yè)單位盡快準(zhǔn)確地抓住新準(zhǔn)則的關(guān)鍵。為促使部分重要事業(yè)單位部門盡快轉(zhuǎn)變，要在其進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，給予必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.提高素質(zhì)，掌握核算方法。首先要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，在短時(shí)間內(nèi)會(huì)造成部分財(cái)務(wù)管理人員的不適應(yīng)，在進(jìn)行事業(yè)單位所得稅實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過程中，難免會(huì)出現(xiàn)一定程度的偏差。因此應(yīng)積極開展對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算的培訓(xùn)，促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平短期內(nèi)得到提高，使其盡快滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理人員更高的要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，此方法相比于原先的利潤表債務(wù)法、遞延法、應(yīng)付稅款法等核算方法，很多程度上增強(qiáng)了所得稅的會(huì)計(jì)核算信息可比性。因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)能熟練運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在核算時(shí)，要選擇適當(dāng)?shù)亩惙?，根?jù)稅法規(guī)定來確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)負(fù)債、資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)，以此來計(jì)算暫時(shí)性差異、事業(yè)單位遞延所得稅的金額。

3.加強(qiáng)監(jiān)管力度。如果財(cái)務(wù)監(jiān)管權(quán)得不到充分行使、監(jiān)管控制不能順利實(shí)施，就會(huì)造成責(zé)任不能追究到人、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的混亂。因此事業(yè)單位應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加大監(jiān)督管理工作，加強(qiáng)工作人員的法制觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行必要的審查、監(jiān)督，創(chuàng)造一套完善的監(jiān)管和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從而在保證財(cái)務(wù)管理人員依法執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下，其會(huì)計(jì)權(quán)利也能得到充分行使。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策、核算制度等，對(duì)一些所得稅的會(huì)計(jì)核算工作底稿、賬簿等進(jìn)行詳細(xì)審核，來準(zhǔn)確計(jì)算和反映負(fù)債資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等狀況，使財(cái)務(wù)管理人員做到責(zé)任明確、會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，從而確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作能夠順利進(jìn)行。

另外，事業(yè)單位要想健康持續(xù)發(fā)展必須加大審計(jì)力度。要適當(dāng)采用跟蹤審計(jì)的辦法，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行全面地調(diào)查，來獲取真實(shí)準(zhǔn)確的信息。同時(shí)對(duì)那些給事業(yè)單位造成重大損失的惡劣行為，要及時(shí)追究其相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任。

適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下做好所得稅的會(huì)計(jì)核算工作具有十分重要的意義。因此，事業(yè)單位要高度重視會(huì)計(jì)核算及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，積極提高會(huì)計(jì)核算水平，從而促進(jìn)其穩(wěn)定健康發(fā)展。

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