電子商務(wù)課稅的世界潮流

文/張克

電子商務(wù)課稅的世界潮流

World trends of E-Commerce taxation

文/張克

作為21世紀(jì)人類最偉大的科技創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)正以前所未有的方式改變?nèi)祟惖纳鏍顟B(tài)，在應(yīng)對(duì)和適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代政治經(jīng)濟(jì)文化變革的過(guò)程中，制度與法律的更新總是跟不上科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)的腳步，成為永遠(yuǎn)的追隨者。

2013年初，一場(chǎng)由電子商務(wù)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)的輿論大戰(zhàn)，將電子商務(wù)稅收這一極具專業(yè)性的議題推向了全民討論。2013年兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員、蘇寧云商董事長(zhǎng)張近東提出建議，應(yīng)該對(duì)B2C加強(qiáng)征稅。

張?jiān)谔岚钢蟹Q，中國(guó)當(dāng)下電商交易的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，約有一半交易量游離于法律監(jiān)管之外。而張近東所指的C2C交易的平臺(tái)商便是阿里巴巴與旗下的淘寶網(wǎng)，“征電商稅”建言被眾多淘寶賣家指為“公器私用、打擊對(duì)手”。

不久前卸任阿里巴巴CEO的馬云稱，并不反對(duì)對(duì)電商征稅，但目前94%的淘寶賣家營(yíng)業(yè)額在24萬(wàn)元人民幣以下，大多數(shù)不在征稅的范圍之內(nèi)。滿足繳稅條件的商家，已經(jīng)在線下開(kāi)始繳稅。若現(xiàn)在對(duì)個(gè)人網(wǎng)店強(qiáng)行征稅，會(huì)打擊微型經(jīng)濟(jì)的積極性。

據(jù)國(guó)家工商行政管理總局黨組書記、局長(zhǎng)周伯華介紹，旨在規(guī)范電子商務(wù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及服務(wù)監(jiān)管條例》已列入國(guó)務(wù)院二級(jí)立法規(guī)劃。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，將于4月1日起推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，并試行電子發(fā)票。工商、稅務(wù)主管行政部門的一系列動(dòng)作讓電商市場(chǎng)風(fēng)聲鶴唳草木皆兵，這被市場(chǎng)人士解讀成“為電商征稅做準(zhǔn)備”，預(yù)示著“網(wǎng)店征稅時(shí)代”來(lái)臨。

電子商務(wù)以其無(wú)遠(yuǎn)弗屆的影響力席卷全球，中國(guó)電商稅收政策無(wú)法脫離世界經(jīng)濟(jì)格局和全球市場(chǎng)而制定，故而，正確理解各國(guó)對(duì)電子商務(wù)課稅的背景和法律規(guī)定是討論中國(guó)稅收政策的基本前提。

在眾多電商大佬和輿論領(lǐng)袖的參與下，電子商務(wù)課稅由一個(gè)行業(yè)問(wèn)題逐漸演化成一個(gè)值得關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。 （ 圖/東方IC）

美國(guó)：被誤讀的網(wǎng)絡(luò)免稅法案

美國(guó)是電子商務(wù)的勃興之地，美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)課稅的討論歷久經(jīng)年，但至今仍未形成足夠的共識(shí)。1997年，美國(guó)總統(tǒng)克林頓發(fā)表《全球電子商務(wù)框架》報(bào)告，提出如果要研究對(duì)電子商務(wù)課稅應(yīng)遵循和利用現(xiàn)行稅收概念和原則，間接否定了對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅的動(dòng)議。

美國(guó)國(guó)會(huì)在1998年通過(guò)了極具影響力的《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》，被國(guó)人津津樂(lè)道，視為電子商務(wù)不應(yīng)課稅的國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。該法案的主要內(nèi)容大致包括：（1）三年內(nèi)不得對(duì)電子商務(wù)征收復(fù)合稅；（2）三年內(nèi)不得對(duì)電子商務(wù)征收歧視性稅；（3）三年內(nèi)對(duì)“網(wǎng)絡(luò)接入”不征新稅；（4）法案中還規(guī)定稅務(wù)機(jī)構(gòu)不得擴(kuò)張征稅權(quán)力，不征收聯(lián)邦網(wǎng)絡(luò)稅；同時(shí)明確反對(duì)將網(wǎng)站和服務(wù)器作為收入來(lái)源的連接點(diǎn)。

然而正是這樣一部法律，讓不了解美國(guó)政治架構(gòu)與憲法體制的人誤讀頗多。美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦政府與州政府的權(quán)力劃分是美國(guó)憲法的重大議題，其中稅權(quán)的分配更是角力的重頭戲。在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易興起之前，美國(guó)各州政府對(duì)具有跨州交易性質(zhì)的郵購(gòu)依據(jù)是否存在“實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)”征收銷售稅或使用稅，而聯(lián)邦政府無(wú)權(quán)征收。也就是說(shuō)，有形貨物不論是通過(guò)郵購(gòu)還是電子商務(wù)的形式交易，在美國(guó)的稅法中滿足一定情形時(shí)均應(yīng)繳稅，有形物的稅收政策其實(shí)并無(wú)爭(zhēng)議。

真正催生《網(wǎng)絡(luò)免稅法》的是通過(guò)電子商務(wù)下載使用書籍、音像制品、軟件等無(wú)形產(chǎn)品時(shí)是否應(yīng)當(dāng)課征零售稅或使用稅的爭(zhēng)議。在美國(guó)零售稅與使用稅是州政府的稅收主權(quán)，各州對(duì)無(wú)形產(chǎn)品的課稅態(tài)度不一，就下載軟件和信息而言，加利福尼亞、佛羅里達(dá)、馬里蘭、馬薩諸塞州等16個(gè)州認(rèn)為應(yīng)當(dāng)免稅，而卡羅拉多、康涅狄格等17個(gè)州則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)課稅；有的州認(rèn)為商業(yè)行為的下載和使用應(yīng)當(dāng)課稅，個(gè)人使用則屬免稅。如此各行其是的混亂局面使得美國(guó)國(guó)會(huì)為了規(guī)范電子商務(wù)發(fā)展而出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)免稅法》。其目標(biāo)并非宣告美國(guó)電子商務(wù)全部免稅，而是為避免各州針對(duì)電商重復(fù)課征銷售稅，堅(jiān)持在既有的稅法體系框架內(nèi)研究方案，不再新增稅種和擴(kuò)大課稅權(quán)力，聯(lián)邦政府不在州政府之外再行對(duì)電商課稅。

美國(guó)眾議院于2001年通過(guò)了將免稅法案延期兩年的決定，美國(guó)總統(tǒng)布什又先后兩次在美國(guó)國(guó)會(huì)提交的將《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》延期的法案上簽字，使之延期至2007年。2007年，《網(wǎng)絡(luò)免稅法修正案》將禁止對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易征稅的禁令期限延長(zhǎng)至2014年。在財(cái)政懸崖的陰影籠罩下，2013年5月6日，參議院對(duì)允許各州對(duì)網(wǎng)店征收銷售稅的“市場(chǎng)公平法案”進(jìn)行投票，最終以69票對(duì)27票通過(guò)。白宮認(rèn)為該法案將削弱網(wǎng)購(gòu)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，一定程度上解決實(shí)體店淪為線下體驗(yàn)店的局面，州外銷售低于100萬(wàn)美元的網(wǎng)店將被豁免。不出意外，這一法案將在眾議院通過(guò)，奧巴馬總統(tǒng)將簽署法令?？v觀美國(guó)十余年來(lái)的電

子商務(wù)課稅政策，由于凍結(jié)了州政府課稅權(quán)擴(kuò)張，免稅法案在客觀上促進(jìn)了電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，以至于實(shí)體店淪為網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物體驗(yàn)店，但針對(duì)有形產(chǎn)品例如網(wǎng)購(gòu)、郵購(gòu)的稅收政策在2013年市場(chǎng)公平法案中得到了擴(kuò)張，州政府不再只能對(duì)本州內(nèi)有實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)的銷售商課稅，還能夠?qū)ηЮ镏獾钠髽I(yè)征稅。新法案的出臺(tái)既有美國(guó)政府在財(cái)政危機(jī)之下的“應(yīng)激”之意，也是大企業(yè)游說(shuō)多年的結(jié)果，亞馬遜等大型電子商務(wù)企業(yè)利用征稅權(quán)擴(kuò)張擠壓中小企業(yè)的生存空間。在此情形下，無(wú)形電子產(chǎn)品的課稅政策在2014年免稅法案到期之時(shí)的走向更加令人關(guān)注。

歐盟：確立電子商務(wù)課稅的基本原則

歐洲貿(mào)易委員會(huì)在《波恩聲明》中闡明了其對(duì)電子商務(wù)的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”，認(rèn)為應(yīng)該在現(xiàn)有法律框架內(nèi)解決電子商務(wù)的稅收法律問(wèn)題，同時(shí)不對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅和新的稅種。

歐盟在其1998年發(fā)表的《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》中又提出關(guān)于電子商務(wù)稅收的新建議，決定對(duì)成員國(guó)居民通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)，不論其供應(yīng)者是歐盟網(wǎng)站或者外國(guó)網(wǎng)站，一律征收20%的增值稅，并由購(gòu)買者負(fù)責(zé)扣繳。同時(shí)也就不對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的問(wèn)題與美國(guó)達(dá)成共識(shí)，美國(guó)也被迫改變其將通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為貨物這一立場(chǎng)，從而接受將通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售征收間接稅，統(tǒng)一歐盟對(duì)其境內(nèi)的電子商務(wù)交易征收增值稅。

歐盟2002年通過(guò)決議，對(duì)境外公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國(guó)出售計(jì)算機(jī)軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂(lè)等服務(wù)征收增值稅。2003年關(guān)于電子商務(wù)增值稅法令的解釋性文件正式生效，該決議的內(nèi)容包括：只對(duì)年銷售額在10萬(wàn)歐元以上的非成員國(guó)公司征稅；非成員國(guó)公司只需在單個(gè)歐盟成員國(guó)登記即可，按登記國(guó)或國(guó)籍國(guó)的增值稅稅率繳稅。

2008年2月歐盟成員國(guó)通過(guò)了增值稅改革方案，與2003年的方案相比，該方案有以下變化：首先是對(duì)電子商務(wù)的課稅權(quán)由內(nèi)容提供商注冊(cè)地轉(zhuǎn)為服務(wù)實(shí)際消費(fèi)的國(guó)家；其次，為了協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部不同國(guó)家的稅收利益，尤其是盧森堡等低稅率國(guó)家的利益，內(nèi)容提供商注冊(cè)地對(duì)轉(zhuǎn)交給服務(wù)實(shí)際消費(fèi)國(guó)的增值稅仍有權(quán)提留一定的比例，2015年1月1日至2016年12月31日為30%，此后每年遞減15%，直至2019年1月1日完全取消。

總體而言，歐盟是世界上最早對(duì)電子商務(wù)采取積極稅收策略的經(jīng)濟(jì)體，歐盟認(rèn)為電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，稅收應(yīng)保持中性原則，避免不公平競(jìng)爭(zhēng)，反對(duì)對(duì)虛擬商品免稅。

經(jīng)合組織（OECD）作為發(fā)達(dá)國(guó)家之間重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和合作組織，也對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究和探討，并形成了一系列重要的政策和主張。1997年的芬蘭會(huì)議以《電子商務(wù)對(duì)稅收征納雙方的挑戰(zhàn)》為題并達(dá)成了以下共識(shí)：（1）應(yīng)確保稅收的中性和公平，避免雙重征稅或無(wú)效征稅；（2）政府與企業(yè)應(yīng)密切合作；（3）稅收?qǐng)?zhí)行問(wèn)題要比稅收政策本身更重要；（4）將現(xiàn)有的稅收制度應(yīng)用于電子商務(wù)環(huán)境；（5）稅收問(wèn)題不應(yīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的障礙，也不允許電子商務(wù)破壞稅收制度。

在1998年渥太華會(huì)議上，OECD成員提出了電子商務(wù)課稅的基本原則。第一是中立原則，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)應(yīng)盡可能地尋求中立和平等的課稅方式，在相似情形下納稅義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相似的稅負(fù)。這一原則并不要求各國(guó)對(duì)電子商務(wù)在稅收上給予特別優(yōu)待，而是認(rèn)為不論電子商務(wù)還是傳統(tǒng)商務(wù)模式都應(yīng)得到平等的對(duì)待。第二是效率原則。即不主張對(duì)施行電子商務(wù)過(guò)于復(fù)雜化的稅收政策，盡可能降低征稅成本。第三是彈性原則。電子商務(wù)的稅收制度應(yīng)當(dāng)保持一定的彈性和動(dòng)態(tài)性，以適應(yīng)日新月異的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新。

渥太華會(huì)議還確立了對(duì)跨國(guó)交易的電子商務(wù)消費(fèi)稅執(zhí)行在消費(fèi)地進(jìn)行征稅的原則，并對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品以勞務(wù)課征增值稅。對(duì)服務(wù)和無(wú)形產(chǎn)品，如果是經(jīng)營(yíng)者從國(guó)外購(gòu)買的，由該購(gòu)買者自核自繳，征收逆向增值稅，以維護(hù)國(guó)內(nèi)賣方的競(jìng)爭(zhēng)能力。

中國(guó)電子商務(wù)課稅的誤區(qū)與問(wèn)題

從根本上講，當(dāng)前中國(guó)電子商務(wù)征稅與否的種種論述與美國(guó)、歐盟的電商爭(zhēng)議并不處于同一個(gè)層面，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)走過(guò)了中國(guó)電商口水戰(zhàn)所激辯議題背后的發(fā)展初級(jí)階段。張近東提出的征稅建議并非什么新的“電商稅”，而是要求稅務(wù)行政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)行業(yè)特別是C2C領(lǐng)域的稅收征管。正如馬云所言，94%的淘寶賣家營(yíng)業(yè)額在24萬(wàn)元人民幣以下，大多數(shù)不在征稅的范圍之內(nèi)。這里的24萬(wàn)元之說(shuō)是來(lái)源于現(xiàn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為每月銷售額或營(yíng)業(yè)額5000元～20000元，即年?duì)I業(yè)額低于24萬(wàn)元的個(gè)體工商戶無(wú)須繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。大量個(gè)人網(wǎng)店商家并未進(jìn)行稅務(wù)登記，也不開(kāi)具發(fā)票，造成流轉(zhuǎn)稅稅款流失。但從理論上講，即使這些個(gè)人網(wǎng)店商家年?duì)I業(yè)額低于24萬(wàn)元仍需根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》繳納個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)的所得稅。由于缺乏代扣代繳機(jī)制和個(gè)人所得稅申報(bào)意識(shí)尚弱，網(wǎng)店這部分所得稅也基本沒(méi)有繳納。正是因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種都對(duì)電子商務(wù)行業(yè)網(wǎng)開(kāi)一面，類似蘇寧、京東這樣的大型零售商才會(huì)要求加強(qiáng)對(duì)中小網(wǎng)店特別是在C2C模式下的征繳力度。

馬云和阿里巴巴發(fā)表聲明稱不反對(duì)電商征稅，但反對(duì)在現(xiàn)在征稅，理由是淘寶匯集了年輕人的夢(mèng)想，不應(yīng)在草創(chuàng)階段予以扼殺。馬云認(rèn)為，盡管目前國(guó)家沒(méi)有收稅，網(wǎng)商也要把稅款放在一邊，不納稅只是一個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)、紅利。這類言論反映出市場(chǎng)人士對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策極深的誤解。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式一樣，符合課稅要素就應(yīng)當(dāng)征稅，這是世界潮流。當(dāng)前沒(méi)有在流轉(zhuǎn)稅和所得稅環(huán)節(jié)對(duì)中小商戶征稅的原因并非政府的獎(jiǎng)勵(lì)或紅利，而是囿于現(xiàn)實(shí)條件和征收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收力度不到位。將現(xiàn)行電商稅收政策理解為獎(jiǎng)勵(lì)或紅利的思維暗藏著巨大的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

早在2007年，被譽(yù)為我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易逃稅第一案的“彤彤屋”案就曾引起關(guān)注。職員張某以公司的名義在淘寶上注冊(cè)了一個(gè)虛擬店鋪，后來(lái)又以個(gè)人身份在淘寶網(wǎng)上建立了“彤彤屋”個(gè)人店鋪進(jìn)行交易，專賣嬰幼兒用品，半年多的時(shí)間，“彤彤屋”共銷售了價(jià)值280多萬(wàn)元的商品，但是從不開(kāi)具發(fā)票也不記賬，從2006年6月至12月銷售的貨物，含稅金額人民幣289.5萬(wàn)余元，不含稅銷售金額人民幣278.4萬(wàn)余元，經(jīng)上海市普陀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)核定，該公司偷逃稅款多達(dá)11萬(wàn)余元，最終2007年7月，上海市普陀區(qū)法院以偷稅罪判其有期徒刑兩年，緩刑兩年。

網(wǎng)店全面征稅只是時(shí)間問(wèn)題、技術(shù)問(wèn)題，而不是征不征、為什么征的問(wèn)題。從電子商務(wù)課稅的世界潮流來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家對(duì)于類似B2C和C2C模式免稅，這是源于稅收中性原則，相似的交易行為應(yīng)當(dāng)?shù)玫较嗨频亩惙▽?duì)待。至于中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的考量，現(xiàn)行稅法體系中已有安排，比如說(shuō)馬云所言24萬(wàn)以下不交稅就是對(duì)于個(gè)體工商戶的保護(hù)措施，如何進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)在公平的稅收環(huán)境中生存、發(fā)展是一個(gè)整體性問(wèn)題，與電子商務(wù)并無(wú)直接關(guān)聯(lián)。

那么，中國(guó)電子商務(wù)稅收真正亟待研究和解決的真問(wèn)題是什么？

首先是電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的資格認(rèn)證。在電子商務(wù)環(huán)境中，商業(yè)形態(tài)發(fā)生了變化，并不是所有的經(jīng)營(yíng)者都有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，往往依靠主機(jī)或服務(wù)器就可以實(shí)現(xiàn)全部的交易，不需要傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體所依靠的場(chǎng)所、生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)，具有虛擬性，因此也很難獲取交易對(duì)手真實(shí)可靠的詳細(xì)信息。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以前這一領(lǐng)域處于監(jiān)管的空白。隨著《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》的正式實(shí)施，相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體必須先取得稅務(wù)登記號(hào)然后才能在相關(guān)交易平臺(tái)進(jìn)行交易，電子商務(wù)稅務(wù)登記也由此逐漸步入正軌，同時(shí)這也為加強(qiáng)交易安全提供了保障。

其次是加強(qiáng)與支付平臺(tái)的稅務(wù)合作。電子商務(wù)交易流程的跟蹤最關(guān)鍵的是資金流向。廣泛應(yīng)用的支付系統(tǒng)是在線電子商務(wù)得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，可以考慮由金融機(jī)構(gòu)對(duì)交易資金進(jìn)行稅款的劃扣，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅款扣繳的資料。除此之外，新實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》也有利于網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管。

第三，可以借鑒法國(guó)和日本的經(jīng)驗(yàn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)成立專門電子商務(wù)稅收征管部門，輔之以專業(yè)技術(shù)人才和設(shè)備加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

最后，針對(duì)跨國(guó)電子商務(wù)的新現(xiàn)象制定有效的稅收政策。例如，蘋果公司目前正在籌劃將一部分服務(wù)器搬至北京，此后國(guó)內(nèi)用戶從蘋果公司AppStore應(yīng)用商店下載手機(jī)應(yīng)用程序速度有望加快。那么，針對(duì)國(guó)內(nèi)用戶下載AppStore的付費(fèi)軟件，中國(guó)政府就可以根據(jù)歐盟和OECD組織所提出的消費(fèi)地原則對(duì)蘋果公司銷售的APP軟件這一無(wú)形產(chǎn)品征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

編輯：成韻 chengyunpipi@126.com