探討會計(jì)監(jiān)督的措施

王羅嫻

【摘 要】會計(jì)人員的道德素質(zhì)是決定會計(jì)信息客觀、真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確的最主要的因素。本文分析了我國企事業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因，并且給出了防范會計(jì)舞弊的建議措施。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)；道德；監(jiān)督；防范；措施

0.前言

會計(jì)道德是指會計(jì)人員的善惡價值取向，它由會計(jì)人員的道德素質(zhì)所決定。會計(jì)人員是否具有良好的道德品質(zhì)，對于會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和有關(guān)會計(jì)規(guī)范能否得到正確的貫徹執(zhí)行、對于會計(jì)實(shí)務(wù)活動最終能否客觀、真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確地向利益相關(guān)者提供會計(jì)信息是至關(guān)重要的。

1.我國企事業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及成因

1.1我國企事業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

目前，我國企事業(yè)中會計(jì)監(jiān)督呈現(xiàn)弱化趨勢，國有資產(chǎn)大量流失、國有企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、財(cái)務(wù)活動混亂、經(jīng)營者腐敗等問題日益突出，某些單位曾經(jīng)有“七套賬”之說，即：一是虛增資產(chǎn)用來貸款的“引資賬”，二足為偷漏稅而設(shè)置的逃稅賬；三足為應(yīng)付工商行政管理部門的“年檢賬”，四是應(yīng)付財(cái)稅檢查的“檢查賬”；五是報(bào)浮夸的“邀功賬”；六是便于非正常開支的“賬外賬”。七是只有廠長等少數(shù)人知曉的“實(shí)際營銷賬”。近年來，我國財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)檢查中，每年查出的違紀(jì)資金都數(shù)以百億元計(jì)算。由此可見，會計(jì)環(huán)境已經(jīng)到了非治理不可的地步，而強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督正是改善會計(jì)環(huán)境的有力手段。

1.2會計(jì)監(jiān)督不利的原因

1.2.1會計(jì)人員管理體制方面的原因

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)擁有的自主權(quán)越來越大，真正實(shí)現(xiàn)了政企分開。但是，廠長（經(jīng)理）權(quán)利過大，沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，使會計(jì)監(jiān)督成為空話。①會計(jì)監(jiān)督權(quán)受制于行政人事權(quán)。會計(jì)人員的任免主要由所在企業(yè)決定。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以利用手中的權(quán)利隨意調(diào)換會計(jì)人員，對那些“不聽話”的會計(jì)人員加以打擊報(bào)復(fù)。②企業(yè)賦予財(cái)會、審計(jì)等內(nèi)部職能部門監(jiān)督廠長（經(jīng)理）的職能，與企業(yè)管理的下級服從上級原則相悖。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的違法收支現(xiàn)象，會計(jì)人員制止和糾正無效的，只能向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請求處理，而對于領(lǐng)導(dǎo)的違法收支行為卻無能為力。③會計(jì)人員與企業(yè)利益休戚相關(guān)。會計(jì)人員的工資、福利、獎金等利益與企業(yè)息息相關(guān)，在單位的局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時，很難保證會計(jì)人員完全公正地為維護(hù)國家利益而舍棄企業(yè)利益。

1.2.2社會監(jiān)督方面的原因

①各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門之間缺乏必要的配合協(xié)作，很難形成合力。財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、銀行、物價、證券監(jiān)管等大都是各自為政，為著本身的業(yè)務(wù)需要，各搞一套程序，對企業(yè)“輪番轟炸”，不但給企業(yè)增加了很大的負(fù)擔(dān)，而且降低了執(zhí)法力度，為不法者造假提供了可乘之機(jī)，為“七套賬”的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。②社會監(jiān)督獨(dú)立性差，沒有達(dá)到預(yù)期效果。我國的注冊會計(jì)師制度起步較晚，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，呼喚發(fā)揮注冊會計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計(jì)師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

1.3財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制方面的原因

從理論上看，我國現(xiàn)行的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制有很大的局限性，主要表現(xiàn)在：①政府部門作為監(jiān)督主體，它對國有企業(yè)的監(jiān)督并非所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，②政府監(jiān)督部門與國有企業(yè)之間存在利益的相關(guān)性和依賴性，因此，強(qiáng)化國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，必須以我國的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革為前提，聯(lián)系國有企業(yè)的實(shí)際，重構(gòu)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。

1.4會計(jì)人員自身方面的原因

會計(jì)人員自身素質(zhì)不高是影響實(shí)施會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素，會計(jì)人員素質(zhì)低有兩種情形：其一業(yè)務(wù)素質(zhì)低。許多會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識和職業(yè)判斷能力，不能辨別真?zhèn)?，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)信息失真，其二政治素質(zhì)低。

2.防止會計(jì)舞弊的建議措施

2.1積極完善法律法規(guī)建設(shè)

首先，如果會計(jì)法規(guī)缺乏科學(xué)性，就會為會計(jì)信息真實(shí)性的判斷帶來困難，從而影響會計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，給制造虛假會計(jì)信息留有余地。其次，會計(jì)法規(guī)中關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性，只有這樣才便于執(zhí)法部門對虛假會計(jì)信息認(rèn)定和管理。如果會計(jì)法規(guī)操作性不強(qiáng)，其貫徹執(zhí)行就會大打折扣，虛假會計(jì)信息就會“乘虛而入”。因此，積極探索、完善我國的會計(jì)法律法規(guī)，是完善會計(jì)法治的基礎(chǔ)。

2.2強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督體系

會計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個層次。有效的監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會計(jì)信息的形成。具體工作包括：建立健全各單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會計(jì)師審計(jì)，使其充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

2.3建立良好的會計(jì)環(huán)境，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)

良好的會計(jì)環(huán)境包括：健全的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會計(jì)制度最重要，其明確會計(jì)人員只能做什么，怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，明確會計(jì)人員應(yīng)該做什么，怎樣做更好，重在調(diào)整內(nèi)心的思想；單位領(lǐng)導(dǎo)人不能利用干涉會計(jì)工作，施加影響使其背離客觀公正、實(shí)事求是的基本原則，應(yīng)帶頭保證會計(jì)工作的獨(dú)立性，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵犯。

2.4加強(qiáng)會計(jì)人員的自律修養(yǎng)

自律，即會計(jì)人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對原則戒歪曲、對領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計(jì)造假歸根到底是會計(jì)人員失職，重塑會計(jì)誠信歸根到底是重塑會計(jì)人員誠信，因此會計(jì)人員潔身自律，加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)就顯得愈加重要。

2.5完善內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容

內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容是指構(gòu)建哪些方面的內(nèi)容會計(jì)控制。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及管理基礎(chǔ)的企業(yè)，對內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容的要求不同。中國雖然對內(nèi)部會計(jì)控制的一般內(nèi)容作了建設(shè)性的構(gòu)建，但針對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容仍然不詳。具體表現(xiàn)在：（1）會計(jì)崗位責(zé)任控制不詳盡；（2）會計(jì)內(nèi)部牽制不詳密；（3）會計(jì)資料控制不詳細(xì)；（4）會計(jì)稽核控制不詳明；（5）財(cái)產(chǎn)物資控制不翔實(shí)；（6）會計(jì)分析控制不詳細(xì)。

因此，我們應(yīng)該構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容，為防范會計(jì)舞弊提供一個有力的物質(zhì)基礎(chǔ)。所以，必須構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容：第一，構(gòu)建詳盡的會計(jì)崗位責(zé)任控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計(jì)控制人員，并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，對其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。第二，構(gòu)建詳密的會計(jì)內(nèi)部牽制控制。為了防止會計(jì)人員的舞弊的發(fā)生，凡涉及到款項(xiàng)、財(cái)務(wù)的收付、結(jié)算及登記均設(shè)置兩名或兩名以上的會計(jì)人相互核對、相互制約、杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。第三，構(gòu)建詳細(xì)的會計(jì)資料控制。包括構(gòu)建詳細(xì)的會計(jì)憑證控制、會計(jì)賬簿控制和會計(jì)報(bào)表控制。第四，構(gòu)建詳明的會計(jì)稽核控制。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性；會計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性；相關(guān)資料的一致性等。保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。第五，構(gòu)建翔實(shí)的財(cái)產(chǎn)物資控制。包括對財(cái)產(chǎn)物資接觸控制；對財(cái)產(chǎn)物資定期盤點(diǎn)控制；對財(cái)產(chǎn)物資記錄保護(hù)控制等。第六，構(gòu)建詳細(xì)的會計(jì)分析控制。包括對會計(jì)分析內(nèi)容控制；對會計(jì)分析基本要求和組織程序控制；對會計(jì)分析方法和時間控制；對參與分析人員和分析報(bào)告編寫要求控制等。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]張俊民.企業(yè)會計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J].會計(jì)研究，2001.