縣供電企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的構(gòu)建與分析

宋志強(qiáng)

【摘 要】本文根據(jù)相關(guān)理論對(duì)建立縣供電公司標(biāo)準(zhǔn)成本管理機(jī)制的工作進(jìn)行了研究，應(yīng)用“A-A-I-A”成本管理模型，構(gòu)建起全面、規(guī)范、科學(xué)、動(dòng)態(tài)的縣供電公司標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系。通過(guò)對(duì)管理工具及管理機(jī)制的完善，提升電網(wǎng)企業(yè)最基層單位的管理。

【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)成本；體系構(gòu)建

一、工作開(kāi)展背景、目的

受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速普遍放緩，用電需求銳減，電量出現(xiàn)大幅下滑，加之國(guó)家電價(jià)政策連續(xù)調(diào)整，供電企業(yè)盈利空間逐步萎縮，部分縣供電企業(yè)已處在盈虧臨界點(diǎn)的邊緣。如何使企業(yè)有效生存與發(fā)展下去，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，成為當(dāng)前擺在縣供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者面前的重要任務(wù)?，F(xiàn)狀迫使企業(yè)必須提高對(duì)成本管理重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)成本精益化管理。

二、當(dāng)前縣供電企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

目前縣供電企業(yè)的成本一般能按照國(guó)家會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)，按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》據(jù)實(shí)列支各類(lèi)成本費(fèi)用。注重對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行管理，基本停留在事中、事后控制的階段。但隨著資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，銷(xiāo)售電量的不斷增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和以前相比也日益復(fù)雜，且隨著全面預(yù)算管理的推行，作為預(yù)算控制的成本金額沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算編制、管理、分析、考核的依據(jù)性不強(qiáng)。加之各個(gè)單位參與成本管理的人員素質(zhì)不一，職業(yè)判斷不同，且行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，造成預(yù)算及成本管理存在以下問(wèn)題：一是預(yù)算審核與成本控制缺乏統(tǒng)一科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)；二是成本控制的積極性和自覺(jué)性不高；三是各單位的成本定額和歷史數(shù)據(jù)不完整，缺乏成本的縱向和橫向的統(tǒng)計(jì)分析；四是各責(zé)任中心預(yù)算項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)口徑不一致，各項(xiàng)費(fèi)用性質(zhì)劃分及其計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，構(gòu)建成本預(yù)算機(jī)制深化全面預(yù)算管理，是解決縣供電企業(yè)存在問(wèn)題的有效途徑。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的基本概念

標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。指單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的估計(jì)成本，它是按照成本項(xiàng)目事前制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求，主要用于評(píng)價(jià)工作效率和控制成本。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系是通過(guò)科學(xué)合理量化分析，將成本控制目標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的成本管理網(wǎng)絡(luò)，追求成本合理化。與其他方法相比具有以下特點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)性：成本核定基于生產(chǎn)、管理標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上；完整性：包括標(biāo)準(zhǔn)制定、差異分析、差異處理三個(gè)環(huán)節(jié)；靈活性：隨著生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)外部環(huán)境變化而做調(diào)整；先進(jìn)性：核定辦法要科學(xué)合理、管理流程通暢、高效；實(shí)用性：要全面考慮管理的實(shí)際情況，具有較好的可操作性；導(dǎo)向性：引導(dǎo)資金管理向節(jié)約、高效發(fā)展，達(dá)到降低成本目的。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系構(gòu)建工作思路

（1）成本管理重點(diǎn)之可控成本。成本之所以可控，很重要的原因在于其發(fā)生的影響因素（最重要的影響因素是成本動(dòng)因）是較容易預(yù)期的，因此，通過(guò)成本動(dòng)因的分析，可以設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于預(yù)算的編制、執(zhí)行過(guò)程中的控制以及之后的分析和考核。確定路徑：從成本動(dòng)因出發(fā)，根據(jù)歷史會(huì)計(jì)資料，研究其每單位成本動(dòng)因所耗費(fèi)的成本項(xiàng)目的內(nèi)容及金額。也可以通過(guò)歷史先進(jìn)標(biāo)桿，確定單位成本動(dòng)因的成本定額。（2）成本管理重點(diǎn)之非可控成本。非可控成本之所以不可控，主要原因在于成本耗費(fèi)水平影響因素的不確定性，比如折舊、人員工資等。但是，對(duì)于某些重點(diǎn)管理領(lǐng)域的非可控成本，如搶修費(fèi)用等，雖然其總額不可控，但并不意味著該項(xiàng)成本無(wú)法在成本管理體系中予以管理。確定路徑：從耗費(fèi)成本的具體作業(yè)出發(fā)，尋找其作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)（如檢修作業(yè)規(guī)程等），這些具體的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，都直接導(dǎo)致成本的發(fā)生，亦會(huì)產(chǎn)生較為穩(wěn)定的成本標(biāo)準(zhǔn)（如成本不穩(wěn)定，則可通過(guò)針對(duì)不同等級(jí)的供電線路，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，設(shè)定比較粗略口徑定額的方式）。亦可以說(shuō)，對(duì)該類(lèi)成本標(biāo)準(zhǔn)，可通過(guò)設(shè)定作業(yè)成本定額的方式，予以確立。（3）成本控制地圖。根據(jù)各成本項(xiàng)目，分析與該成本項(xiàng)目有關(guān)的管理流程，針對(duì)每個(gè)管理作業(yè)，至少列明如下內(nèi)容：作業(yè)描述、執(zhí)行崗位、對(duì)成本耗費(fèi)水平的影響、工作標(biāo)準(zhǔn)（包括時(shí)間、內(nèi)容、程序、依據(jù)、產(chǎn)出等）、工作標(biāo)準(zhǔn)的影響因素及其后果等。采用類(lèi)似內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)定方法，從每個(gè)成本項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)出發(fā)，分析其關(guān)鍵的管理控制點(diǎn)，并設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，從而設(shè)立成本控制地圖。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系構(gòu)建工作內(nèi)容

（1）明確成本責(zé)任中心，建立三級(jí)一體成本管理機(jī)制。縣供電企業(yè)應(yīng)成立公司、職能部室（工區(qū)）、班站組成的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，分級(jí)建立成本責(zé)任中心，明確各自成本控制的對(duì)象、職責(zé)權(quán)限、成本管理責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)成本體系與企業(yè)預(yù)算管理相結(jié)合，將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分解至各成本責(zé)任中心，由各成本中心嚴(yán)格按照預(yù)算控制各項(xiàng)成本費(fèi)用。定期收集整理實(shí)際發(fā)生成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，分析差異原因，成本定額不科學(xué)的及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，管理不善造成超支的予以考核，堵塞成本管理漏洞，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（2）統(tǒng)一成本費(fèi)用的分類(lèi)、歸集方式，便于同業(yè)對(duì)標(biāo)、分析管理?？h供電企業(yè)的成本主要包括生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加。生產(chǎn)成本劃分為購(gòu)電成本和供電成本，其中供電成本又分為材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、住房公積金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用等。依據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法》，結(jié)合縣供電企業(yè)實(shí)際制定切實(shí)可行的《縣供電企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》。（3）建立可控成本定額體系，作為預(yù)算控制、管理分析基礎(chǔ)。參考同行業(yè)管理先進(jìn)標(biāo)桿單位定額標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分資產(chǎn)敏感和收入敏感，通過(guò)分析、測(cè)算制定標(biāo)準(zhǔn)成本定額體系，在各縣供電企業(yè)推行實(shí)施。具體分為六大類(lèi)并分別制定成本定額標(biāo)準(zhǔn)：一是與職工人數(shù)密切相關(guān)的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；二是與職工薪酬密切相關(guān)的費(fèi)用；三是與銷(xiāo)售收入密切相關(guān)的費(fèi)用；四是與資產(chǎn)價(jià)值、運(yùn)行狀況密切相關(guān)的費(fèi)用；五是財(cái)務(wù)費(fèi)用；六是其他可控費(fèi)用。（4）作業(yè)成本管理。以項(xiàng)目的方式來(lái)管理檢修維護(hù)活動(dòng)，制定定額預(yù)算，實(shí)施項(xiàng)目考核激勵(lì)。細(xì)分檢修維護(hù)作業(yè)，通過(guò)作業(yè)分析歸集檢修維護(hù)活動(dòng)形成各檢修維護(hù)項(xiàng)目。通過(guò)核定最小作業(yè)單元定額，確定每個(gè)檢修維護(hù)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，在確保安全質(zhì)量的基礎(chǔ)上以此作為考核作業(yè)班組和外包合同談判的依據(jù)。

六、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系實(shí)施原則

（1）經(jīng)濟(jì)原則。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系實(shí)施要講求經(jīng)濟(jì)效果，為建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系必然需要花費(fèi)一定成本，這種代價(jià)不應(yīng)超過(guò)開(kāi)展項(xiàng)工作所為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)、效益。（2）因地制宜原則。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系對(duì)不同的責(zé)任中心必須個(gè)別設(shè)計(jì)，要制定適合特定部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可生搬硬套其他行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）全員參加原則。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系要求每個(gè)員工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，體系的貫徹是每個(gè)員工的共同任務(wù)，只用通過(guò)全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。（4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則。標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的實(shí)施必然涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng)。

七、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系建設(shè)的意義

標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)是通過(guò)科學(xué)合理地量化分析，將成本控制目標(biāo)分解到各個(gè)責(zé)任中心，形成由上而下層層分解，由下而上逐級(jí)保證的成本管理網(wǎng)絡(luò)；同時(shí)，改變了過(guò)去傳統(tǒng)的成本管理模式，通過(guò)對(duì)成本中心各項(xiàng)成本指標(biāo)及其變化原因，找尋規(guī)律并設(shè)定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算因子，運(yùn)用實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比揭示差異并分析的方法，實(shí)施事前，事中和事后的全過(guò)程控制；通過(guò)對(duì)成本中心成本績(jī)效的考核，著力于成本改善，并運(yùn)用成本執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)對(duì)管理工具及管理機(jī)制的完善，提升電網(wǎng)企業(yè)最基層單位的管理，可以為更有效的實(shí)現(xiàn)國(guó)家電網(wǎng)公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供堅(jiān)強(qiáng)保障。