淺談往來賬在審計過程中的運(yùn)用

蔡旭

摘 要：企業(yè)往來賬主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付賬款等常用科目，在審計中企業(yè)往來賬中許多科目明細(xì)繁雜、數(shù)量多、金額大，所以審計時有一定難度。它不僅關(guān)系到經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的真實性，也能反應(yīng)出各種管理問題，但在企業(yè)經(jīng)營管理和審計中，對往來賬的審計未加以重視。本文針對往來賬在管理中的問題，提出了審計往來賬的一些方法。

關(guān)鍵詞：往來賬；審計要點；審計方法

往來賬指的是在企業(yè)經(jīng)營管理活動中產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付款項、預(yù)收、預(yù)付款項及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項，在資產(chǎn)負(fù)債表中它是一項重要的組成部分，往來賬的審計工作是會計審計內(nèi)容的核心之一。往來賬是企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的重要項目，在經(jīng)營管理活動中不僅與營業(yè)收支、虛增（減）收支有關(guān)，還能反應(yīng)出管理上的各種問題。我們可以通過往來賬的審計，對企業(yè)管理中的問題進(jìn)行分析，提高企業(yè)經(jīng)營管理控制水平，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。所以科學(xué)、系統(tǒng)、有效的審計可以弄清企業(yè)債權(quán)債務(wù)關(guān)系，反映出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實性、合法性，有利于維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全；同時還可以提高資金利用率，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。但是在實踐中，往來賬的審計經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)一些問題。

一、往來賬在管理中的問題

在往來賬的審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些問題，主要在于其既與收入成本、潛在的盈虧有關(guān)，又能反應(yīng)出管理中的各種問題，所以審計好往來賬對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有實際意義。

1、往來賬的核對不及時

要想管理好往來賬，企業(yè)就需要依據(jù)自身業(yè)務(wù)量的多少，按月、季、半年、年定期的進(jìn)行對賬，進(jìn)行及時有效的核對，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要及時溝通，找出具體原因，保障與關(guān)聯(lián)方相關(guān)賬目余額一致。但在實踐操作中，有些企業(yè)平時很少對賬，或者是根本就不對賬，到年底才對賬；有的企業(yè)甚至到年底在對賬時，發(fā)現(xiàn)缺少單據(jù)，為了盡快結(jié)賬應(yīng)付了事。這樣就導(dǎo)致往來賬的余額逐年增加，賬目越來越不清晰，在查賬時由于難以核對賬目，很難取得函證，使查賬進(jìn)度推遲，給企業(yè)產(chǎn)生不良影響，帶來經(jīng)濟(jì)損失。

2、往來賬在管理、核算中的問題

往來賬在管理方面的問題主要有：一是把一些捐贈款、其他額外收入截留，計入往來賬目中，在賬內(nèi)形成小金庫；二是在結(jié)算時缺少必要的相關(guān)資料，如銷售合同原件等，就提前付款，導(dǎo)致給后期工作帶來麻煩，甚至帶來經(jīng)濟(jì)損失；三是單方面調(diào)整往來賬，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)往來賬在核對時出現(xiàn)偏差，造成債權(quán)債務(wù)不符；四是把上級單位撥款直接計入其他應(yīng)付款，難以真實反應(yīng)權(quán)益；五是企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的借貸余額與正常情況相悖，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。

3、相關(guān)負(fù)責(zé)人忽視往來賬的管理

有的企業(yè)負(fù)責(zé)人，特別是主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人忽視往來賬的管理，財務(wù)部門沒有針對往來賬來制定具體的崗位職責(zé)、工作程序，也沒有相應(yīng)的獎罰制度約束。正是由于相關(guān)負(fù)責(zé)人的忽視，使得往來賬需要檢查時不檢查、需要審批時不審批，影響到了往來賬的日常核算工作。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為往來賬在任何一個企業(yè)都有，而且還不少，由于在短期內(nèi)很難結(jié)清，所以是否需要對賬不太重要。而有時經(jīng)辦人員、財務(wù)人員會發(fā)生變動，相關(guān)賬目無人繼續(xù)跟蹤，造成有的賬齡過長，難以區(qū)分責(zé)任，形成呆賬，最終可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。

二、審計往來賬的要點

針對往來賬的復(fù)雜性，在審計中要確定哪些要點，以保證問題的及時發(fā)現(xiàn)，提高審計效率，這是我們需要不斷去探索、思考的問題。根據(jù)審計工作中的實踐情況，個人認(rèn)為審計往來賬應(yīng)該注重以下幾點：

1、留意往來賬的非正常結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象

我們要認(rèn)真分析往來賬的科目，要重點關(guān)注年末把往來賬款計入到收入、支出類的項目；注意往來賬的科目之間異常結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，查實其結(jié)轉(zhuǎn)理由是否充分，會計處理與有關(guān)規(guī)定是否符合。在實踐操作中我們會發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)會以向其他企業(yè)借款的名義將資金轉(zhuǎn)走，等過了幾年以后無法追回，在年末結(jié)轉(zhuǎn)時以無法追回為理由，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的支出進(jìn)行銷賬，讓企業(yè)蒙受損失。對于這種情況，應(yīng)該詳細(xì)審查其發(fā)生情況，弄清來龍去脈，查看是否有違法違規(guī)的行為。

2、注重對關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來賬的審查

關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來賬是審計的重點關(guān)注對象。要注意幾個問題：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來賬款是否真實，如應(yīng)收賬款是否虛增、合同的真實性、業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，保證往來賬的賬實相符；二是對出借資金等是否有違規(guī)情況；三有無存在長期掛賬虛增流動資產(chǎn)的情況，有的款項早已收回，但一直未在賬上反映。審查的重點內(nèi)容有：一是對關(guān)聯(lián)企業(yè)往來賬項的金額、內(nèi)容是否屬實進(jìn)行審查，通過期末余額進(jìn)行核對，特別是對長期連續(xù)相似的科目事項，將雙方的具體賬務(wù)、余額進(jìn)行對比，查看是否存在問題，是否有違法違規(guī)行為；二是注意關(guān)聯(lián)企業(yè)間是否存在互轉(zhuǎn)往來賬的現(xiàn)象，通過往來賬的互轉(zhuǎn)形成賬外資金。

3、關(guān)注往來賬在處理中的特殊情況

在往來賬的審計中，要想查清掌握其財務(wù)處理中的特殊情況，就需要通過現(xiàn)金流這條線，查詢相關(guān)財務(wù)處理。因為不管在核算科目上怎樣操作，從往來賬的問題切入，堅持追根溯源，就能發(fā)現(xiàn)一些問題。例如：有的企業(yè)為了轉(zhuǎn)移資金，以其他企業(yè)借款為名義將資金轉(zhuǎn)給對方，把該筆轉(zhuǎn)款計入其他應(yīng)收款，然后再以對外投資為名將該筆轉(zhuǎn)款計入長期投資，最后以投資虧損為由實現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移。這時我們就要緊抓現(xiàn)金流這條線，深入開展審計，就能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

4、加強(qiáng)審計軟件的運(yùn)用

在審計中，將審計人員的專業(yè)判斷和啟用審計軟件中的相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行模糊查詢結(jié)合起來，也會產(chǎn)生比較明顯的效果。有的收支不正規(guī)的項目，企業(yè)會在摘要欄里填寫一些簡單的字樣使其模糊，如“借款”、 “還款”等字樣，這時可以啟用審計軟件中的相關(guān)系統(tǒng)，查看銀行存款中的明細(xì)賬摘要中的內(nèi)容是否有相似字樣，如果沒有相對應(yīng)的字樣，根據(jù)專業(yè)判斷將其設(shè)定為可疑對象，然后詳細(xì)查看原始憑證，就能發(fā)現(xiàn)問題所在。還有“代收”、“代付”等字樣出現(xiàn)在往來明細(xì)賬摘要欄里，同樣需要成為審查的重點。

三、審計往來賬的方法

1、審查應(yīng)收賬款的方法

首先要重點審查應(yīng)收賬款的真實性、合法性。通過對企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部監(jiān)控是否有效等進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查了解，并且對應(yīng)收賬款的明細(xì)科目、金額分析判斷，確定需要審查的重點方向，圍繞正確授權(quán)審批、憑證和記錄、應(yīng)收賬款不相容職務(wù)分離，以及內(nèi)部審核等方面來進(jìn)行審查。

其次，對部分應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。為了避免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，注冊會計師應(yīng)親自寄發(fā)相關(guān)函證，當(dāng)確定函證的范圍后，應(yīng)該在總體上有所側(cè)重，以便在進(jìn)行函證時突出應(yīng)收賬款的主體。注冊會計師關(guān)注的函證對象有：金額大、賬齡長的項目，關(guān)聯(lián)方項目，交易頻繁但期末余額少的項目，異常項目等。

2、審查應(yīng)付賬款的方法

審計人員可以通過應(yīng)用分析性復(fù)核等方法，將編制的應(yīng)付賬款明細(xì)與總賬數(shù)、明細(xì)賬的合計數(shù)進(jìn)行核對，把應(yīng)收賬款的期末余額進(jìn)行對比，分析出其期末余額的變動是否具有合理性，對應(yīng)付賬款的完整性、真實性做出初步判斷，從整體上給予應(yīng)付賬款評價。然后對重點項目開展審計：一是對應(yīng)付賬款確認(rèn)是否有相關(guān)的發(fā)票、驗收證明、結(jié)算憑證等，特別是有無紅字沖減的現(xiàn)象，明晰有無虛列成本費(fèi)用的行為；二是為了明晰有沒有未計入負(fù)責(zé)的項目，需要對材料、勞務(wù)等費(fèi)用進(jìn)行審查。

要確認(rèn)應(yīng)付賬款的余額是否正確，可以通過以下項目進(jìn)行函證：期末余額較大的項目；變動較大的賬戶；長期掛賬的項目；業(yè)務(wù)繁多而余額小的賬戶；賬證不符的項目；異常項目等。審計人員需要對函證的全過程負(fù)責(zé)監(jiān)控，對于規(guī)定期限內(nèi)沒有回函的，繼續(xù)函證。對于那些重要項目函證多次未果的，應(yīng)啟用其他審計方法確認(rèn)債務(wù)的真實情況，如查看購貨合同、入庫單等原始憑證。

3、審查預(yù)收、預(yù)付賬款的方法

針對預(yù)收賬款的審查應(yīng)重點注意以下方面：與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售產(chǎn)品的發(fā)出情況；預(yù)付賬款在次年是否已經(jīng)確認(rèn)收入情況；年末與預(yù)收賬款有關(guān)的合同真實性；賬齡超過1年的預(yù)收賬款（在一般行業(yè)里預(yù)收賬款的期限不能超過1年，超過1年就很有可能出現(xiàn)隱藏收入現(xiàn)象，應(yīng)做重點審查）。

針對預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)注重有關(guān)購貨合同的真實性，及對方企業(yè)的真實性進(jìn)行審計，以便確認(rèn)企業(yè)是否有隱瞞收入等情況。除此之外，還應(yīng)關(guān)注預(yù)付賬款的相關(guān)制度，制度中對其審批程序有哪些規(guī)定，是否有違反制度規(guī)定向不符合條件的供貨方、沒簽合同的供貨方違規(guī)提前付款的情況；是否存在供貨方已履約發(fā)貨，企業(yè)已經(jīng)驗收，而企業(yè)卻仍將成本費(fèi)用掛賬；是否與供貨商對賬出現(xiàn)大額偏差，但還沒有查明原因的。

4、審查其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款

其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款的往來賬絕大部分是非主營業(yè)務(wù)形成的，所以有的審計人員就沒有太注意它的重要性，導(dǎo)致其中一些問題被忽視。在其他應(yīng)收賬款審查中要注意：是否有因缺少有關(guān)投資審批程序，而將投資性質(zhì)的款項計入本科目的；是否有因規(guī)避金融監(jiān)管，而將對外借款計入本科目；是否有為了調(diào)節(jié)損益將費(fèi)用掛賬的。對其他應(yīng)付賬款的審查應(yīng)注意：對于那些長期數(shù)額不變的，或者年初、年末數(shù)額變化很小的項目，應(yīng)當(dāng)查實是否是未結(jié)的收入；其他應(yīng)付賬款的核算對象，是否有模糊不清的。

四、結(jié)論

在整個審計工作中往來賬的審計是至關(guān)重要的，它的工作量大、復(fù)雜性高，并且容易被企業(yè)利用出現(xiàn)問題，所以我們在往來賬的審查過程中必須要加大力度。這就需要把各種技巧方法運(yùn)用到審計中，要善于思考、勤于總結(jié)，逐漸探索、掌握到一套科學(xué)、有效的審計辦法，在審計中才能事半功倍。同時，要做好往來賬的管理工作，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)會計、辦事人員等密切配合，有關(guān)人員具備認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極向上的態(tài)度，這樣才能保障往來賬的審計工作順利進(jìn)行。

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