淺談企業(yè)所得稅匯算清繳中的幾個注意點

張興榮

摘 要：企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范，是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。在企業(yè)所得稅繳納過程中，對企業(yè)來說，匯算清繳是至關重要的，某些問題處理不當或者沒考慮周全，可能會造成企業(yè)受到稅務處罰，補交稅款、滯納金，加收罰款。因此企業(yè)所得稅的匯算清繳必須引起重視。企業(yè)所得稅匯算清繳不僅涉及會計處理還涉及稅法規(guī)定，其中需要審查和調整的項目很多。相對于專業(yè)稅務稽查人員來說，會計人員在準確理解掌握和執(zhí)行稅法上相對薄弱，導致在企業(yè)所得稅匯算清繳中出現多繳納或者少繳納企業(yè)所得稅，給企業(yè)帶來很大程度的損失。我作為一個長期在基層企業(yè)工作的主管會計來說，深刻領會過，總結近幾年來企業(yè)在所得稅匯算清繳中易出現的問題，主要體現在以下幾個方面?，F整理歸納，和大家共享。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；匯算清繳，注意點

一、有關運費未分別列入相應項目的成本，造成運費在當年企業(yè)所得稅前全額扣除

一些企業(yè)會計人員將企業(yè)經營活動中發(fā)生的運費視同一般的交通費，全部一次性列入管理費用或者銷售費用。這樣進行會計處理，一是認為當年發(fā)生運費可以全部在稅前扣除；二是減輕了計算分攤相關成本的工作量。但不符合稅法規(guī)定，將造成運費的提前扣除。增加企業(yè)涉稅風險。

為規(guī)避納稅風險，企業(yè)在日常經營活動中發(fā)生的運費，應該根據所運輸貨物的類別作不同的會計處理：購進材料過程中發(fā)生的運輸費用要依據材料的種類區(qū)別計算扣除相關成本；銷售產品過程中發(fā)生的運費，應當全額列入銷售費用，在當年稅前全額扣除。具體來說，一是企業(yè)對購進固定資產、自行建造固定資產等過程中，按照稅法規(guī)定列入固定資產成本的運費，隨著對固定資產折舊的分期計提最終對運費做稅前扣除；二是工業(yè)企業(yè)對購進原材料過程中發(fā)生的運費，應當按照材料類別將運費計入“原材料”成本的組成部分；三是商業(yè)企業(yè)購進“庫存商品”過程中發(fā)生的運費，要將運費列入購進貨物的成本。

二、僅僅重視審查當年經濟業(yè)務，不審查以前納稅年度相關聯的經濟業(yè)務

企業(yè)在進行年度所得稅匯算清繳時，應當對所有有關成本、費用和收入事項分析進行納稅調整，這就需要企業(yè)相關財務人員依據稅法有關規(guī)定認真復核相關經濟業(yè)務，查找需要調整的項目并計算調整金額。在實際工作中，大多數企業(yè)往往只是審查匯算清繳年度的經濟事項，忽略了相關聯的以前年度經濟事項。

對于一個持續(xù)經營的企業(yè)而言，諸多會計業(yè)務具有跨期發(fā)生的特征，如固定資產的折舊計提、無形資產的分期攤銷、生產產品領用原材料、已出售庫存商品銷售成本的結轉、長期待攤費用的攤銷等。對于這些跨年度延續(xù)發(fā)生的成本費用，如果會計核算初始計量基礎數據出現差錯，或者攤銷某些成本費用的方法違背稅法的相關規(guī)定，很可能會使以前納稅年度未發(fā)現的差錯在以后年度延續(xù)發(fā)生，直接影響以后納稅年度納稅申報的準確性。

例如：某外商投資企業(yè)2008年因購買國產生產設備收到退還的增值稅752，045.16元，計入“補貼收入”科目，但是在納稅申報企業(yè)所得稅時未考慮申報這部分補貼收入。根據《財政部、國家稅務總局〈關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知〉》（財稅字[2000]49號）第五條之規(guī)定，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買的按規(guī)定退還增值稅的國產設備，其已退稅款不得計入設備原值。該企業(yè)在收到退還的增值稅時未按照稅法規(guī)定調減固定資產原值，而且每年都是按照固定資產的初始價值計提折舊，并沒有對以前會計年度相關業(yè)務進行自查、及時糾正錯誤，造成企業(yè)2008-2011年度每年多計提折舊67，684.06元，稅務機關在稅務稽查中要求該企業(yè)補繳少繳的企業(yè)所得稅，并對該企業(yè)進行罰款和加收稅款滯納金。

另外，企業(yè)在列支相關資產的成本時，其中可能包括一些取得的不合格發(fā)票的費用、與取得收入無關的其他費用，不應該屬于本企業(yè)的費用、購建固定資產時未按稅法規(guī)定列支的利息支出等，如果當初會計人員未按照稅法核實有關的成本，就很可能造成以后會計年度多列支出、少繳企業(yè)所得稅的不良后果。

因此，企業(yè)會計人員在年度所得稅匯算清繳時，不能只是審核當年的會計業(yè)務，對于涉及以前年度相關的會計業(yè)務也不可忽視，應當深入審核業(yè)務的實際情況，及時準確調增或者調減相關項目，準確進行納稅申報，規(guī)避納稅風險。

三、依據限額規(guī)定扣除當年費用，忽略了費用可以延續(xù)扣除的費用

《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費、廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等之類的費用實行限額扣除的規(guī)定，但是《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對超限額的教育經費、廣告費和業(yè)務宣傳費，雖然在發(fā)生年度不能做稅前扣除，但是可以在以后納稅年度延續(xù)扣除。由此可見，《企業(yè)所得稅法實施條例》實際上允許企業(yè)發(fā)生的合理的職工廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經費支出全額扣除，只是在扣除時間上往后遞延。

部分企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，忽略了以前會計年度超限額的職工廣告費和業(yè)務宣傳費和職工教育經費，只是對當年稅法規(guī)定限額內的職工廣告費和業(yè)務宣傳費和職工教育經費進行了稅前扣除，就等于自愿放棄了部分可以稅前抵扣的費用，給企業(yè)帶來損失。

四、對不合格的發(fā)票未采取補救措施

企業(yè)在日常經濟活動中取得的費用票據或者購買貨物的票據，如車船票、住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票、購買辦公用品發(fā)票等，票面沒有對開票時間、付款單位、客戶名稱等進行完整填寫就是不合法發(fā)票，稅前是不允許列支的。一些財務人員在審核報銷發(fā)票過程中把關不嚴，視為合規(guī)發(fā)票正常進行賬務處理，到年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對這些問題遺漏，這勢必會給企業(yè)留下涉稅隱患。

根據2011年2月開始實施的新《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票時應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。另外，如果發(fā)票填寫不齊全，就無法證明這些發(fā)票是因本企業(yè)發(fā)生相關費用而取得，或者不能證明業(yè)務發(fā)生的時間，這樣就不能證明費用發(fā)生的真實性。對此類發(fā)票的費用，稅務機關往往不允許在稅前扣除。

因此，企業(yè)會計人員在日常賬務處理時，必須認真把關 ，核對發(fā)票的合規(guī)性、合理性，必要時候可上當地稅務網站進行發(fā)票查詢或撥打納稅服務熱線12366咨詢。

在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，一是應當認真查找不合規(guī)發(fā)票；二是對填寫不齊全的發(fā)票要及時采取補救措施，在核對業(yè)務真實情況的基礎上，對其進行補充填寫，完善相關內容，這個工作要在次年的5月31日之前完成；三是對確實無法核實業(yè)務真實情況的不齊全發(fā)票，要進行納稅調整，以免留下隱患，造成更大的損失。

五、忽略了當年已經預提而沒有實際發(fā)生的費用的調整

在平時工作中，經常對應付工資、應付福利費、應付職工教育經費、應付工會經費、應付利息、應付電費等各類相關費用進行預提，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)當年會計年度實際發(fā)生的、并在扣除限額內的費用允許在稅前扣除，但是對當年未實際發(fā)生的預提費用，不允許在稅前扣除。因此，企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應當對上述尚未實際發(fā)生的預提費用余額進行納稅調整。

六、完全相信會計軟件核算的準確性，年終結賬時不審核有關會計數據

近幾年來，各類會計核算軟件以其方便、快捷、準確的特性，已經廣泛被企業(yè)采用。但是，受多種因素的制約，會計核算軟件并不能完全排除出現會計差錯，這應當引起財務人員的警惕。

企業(yè)在運用會計核算軟件進行核算時，一方面，應當向信譽好的商家購買正版成熟的軟件，確保其質量，并在電腦上安裝可靠地殺毒軟件，定期對電腦進行殺毒；另一方面，不能完全依賴會計核算軟件，財務人員應當定期、尤其是年終在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，認真對會計核算軟件的核算情況進行審核，及時防止、糾正軟件造成的差錯。

七、忽視會計與稅法差異，進行企業(yè)所得稅匯算清繳時不予調整

比較企業(yè)會計準則和稅法，存在應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，應區(qū)別對待。對待稅法與會計的差異，財務人員應加強重視，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時予以調整。例如：國內一家知名稀土貿易企業(yè)，依據企業(yè)會計準則將數單稀土出口收入427，931，911.93 元計入“預收賬款”科目，未確認收入，也未繳納增值稅及相關附加。在2012年度國稅抽查中，稅務機關對此項經濟業(yè)務要求并入審查當月收入補充申報并繳納增值稅款 62，178，141.05 元、城市維護建設稅3，108，907.05元、教育費附加3，108，907.05元、增值稅滯納金3，077，986.97元、城建稅滯納金84，192，31元。地方稅務局要求就該項收入實現的利潤補繳企業(yè)所得稅。此項經濟業(yè)務補交稅款及滯納金金額較大，給企業(yè)帶來經濟損失。

因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，關注會計與稅法的差異是必要的，財務人員不能僅僅進行會計核算，還需對經濟業(yè)務進行綜合分析。

參考文獻

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