○張捷
(江蘇省揚(yáng)州市城市照明管理處)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必要條件,也是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的有效途徑。實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保護(hù)資產(chǎn)安全,防止和糾正錯(cuò)誤和舞弊行為。加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,必須完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)施工成本控制,實(shí)施全面預(yù)算管理,重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人民生活水平的逐步提高,建筑產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重越來(lái)越大,建筑施工行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè),屬于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),具有成本投入大、施工周期長(zhǎng)、工程點(diǎn)多、涉及面廣、涵蓋工種多、單件產(chǎn)品價(jià)值高等特點(diǎn),制定企業(yè)的內(nèi)部控制措施必須考慮施工企業(yè)自身特點(diǎn)。只要存在著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng),就存在著內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自律行為,是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),是企業(yè)管理的有效手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制整體框架的核心,是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。我國(guó)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,稱“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人物與經(jīng)營(yíng)或資產(chǎn)保管的任務(wù)相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)資金有效運(yùn)用,保障資產(chǎn)安全完整,防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然要求,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保企業(yè)各項(xiàng)資金安全運(yùn)行,提高資金使用效率,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,減少損失浪費(fèi)與損失,增加經(jīng)濟(jì)效益,有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力,提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
內(nèi)部控制活動(dòng)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),貫穿于企業(yè)內(nèi)部管理的全過程中,內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)內(nèi)部控制的核心。內(nèi)部控制制度是企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī),保護(hù)資產(chǎn)安全完整,提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的各種政策和程序的組合。制定施工企業(yè)內(nèi)部控制制度,必須合理設(shè)置崗位,明確規(guī)定各崗位的職責(zé)權(quán)限,做到制度管人,責(zé)任到人,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成內(nèi)部各崗位之間相互制約、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制。施工企業(yè)在接到項(xiàng)目時(shí),首先應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工要求做好施工項(xiàng)目的進(jìn)度計(jì)劃,制定完善的工程項(xiàng)目質(zhì)量與安全控制制度,加強(qiáng)合同訂立、項(xiàng)目審批、物資采購(gòu)、資產(chǎn)處置、資金使用、工程結(jié)算、賬款回收以及工程竣工等環(huán)節(jié)的控制與管理。其次每完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員有相互制約關(guān)系的兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)來(lái)完成,不能由一個(gè)人同時(shí)履行多種職責(zé),確保各個(gè)崗位每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定制度辦理,保證在不同的部門和崗位要進(jìn)行互相檢查和監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與審核監(jiān)督等相互分離,經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和辦理業(yè)務(wù),對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度,有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,及時(shí)堵塞漏洞,消除隱患,保證項(xiàng)目工程質(zhì)量和各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,施工企業(yè)成本的高低對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力有著直接的影響,成本控制的好壞關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。成本控制是施工企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,施工生產(chǎn)過程是施工企業(yè)成本控制的核心階段。施工生產(chǎn)過程是指從材料投入到施工生產(chǎn)再到施工產(chǎn)品完工的過程,是成本發(fā)生的主要階段,是企業(yè)內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。施工企業(yè)內(nèi)部控制必須以施工生產(chǎn)過程成本控制為重點(diǎn),認(rèn)真核定施工工程材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等成本項(xiàng)目的預(yù)算定額,將企業(yè)成本控制項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化和量化、層層分解,給每一個(gè)責(zé)任部門制定成本控制的目標(biāo)。在施工生產(chǎn)過程中,施工企業(yè)成本包括直接成本和間接成本。材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等構(gòu)成了直接成本。企業(yè)通過確定目標(biāo)成本,加強(qiáng)施工階段的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的成本管理,完善成本控制責(zé)任制,將目標(biāo)成本層層落實(shí)到各部門和各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),有效地控制施工費(fèi)用的支出,防止損失和浪費(fèi),建立有效的成本控制制度。材料費(fèi)是企業(yè)成本控制的主要部分,加強(qiáng)材料費(fèi)用控制,必須采取招標(biāo)方式,實(shí)行批量采購(gòu),降低材料成本,加強(qiáng)材料在采購(gòu)、運(yùn)輸、保管、領(lǐng)料、使用的各個(gè)環(huán)節(jié)中的責(zé)任制;控制人工費(fèi)可以根據(jù)勞動(dòng)定額計(jì)算出定額用工量,按一定比例承包給領(lǐng)工員或班組,有效利用工時(shí),實(shí)行獎(jiǎng)懲制度,提高勞動(dòng)效率,實(shí)行分部分項(xiàng)工程勞務(wù)小包或勞務(wù)大包,分包成本本著“量入為出”的原則,降低人工費(fèi)成本;機(jī)械費(fèi)成本控制表現(xiàn)在,必須合理利用機(jī)械設(shè)備,加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng),保證機(jī)械的正常運(yùn)行,降低機(jī)械使用費(fèi)用,提高機(jī)械使用效率。間接成本控制程度直接反映企業(yè)的管理水平,可以按照受益原則分擔(dān)負(fù)擔(dān)費(fèi)用,需要精打細(xì)算,節(jié)約使用。
施工企業(yè)內(nèi)部控制主要依靠預(yù)算管理去實(shí)施,全面預(yù)算管理是施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,也是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。施工企業(yè)全面預(yù)算管理是一種綜合管理,貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程,涉及到企業(yè)的方方面面,是全方位、全過程的管理。施工企業(yè)必須以項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)為主體,突出項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)主體地位,建立以項(xiàng)目部為主體的責(zé)任預(yù)算體系,確保企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)的預(yù)算管理主要是項(xiàng)目部部門預(yù)算,各項(xiàng)目部作為企業(yè)總體預(yù)算的具體執(zhí)行單位,施工企業(yè)的成本和利潤(rùn)主要來(lái)自項(xiàng)目部,項(xiàng)目部是成本控制中心,其成本核算對(duì)象是項(xiàng)目部的各個(gè)單項(xiàng)工程成本。項(xiàng)目成本控制包括成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、實(shí)施、核算、分析和考核,項(xiàng)目部在承攬工程后,根據(jù)工程特點(diǎn)和施工組織設(shè)計(jì),編制人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算計(jì)劃。建立項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算機(jī)制,部門預(yù)算要緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo),落實(shí)責(zé)任制,確定項(xiàng)目?jī)?nèi)部的目標(biāo)成本,并把成本指標(biāo)層層分解,分口落實(shí)到各個(gè)部門和責(zé)任人并進(jìn)行層層控制,項(xiàng)目目標(biāo)力求細(xì)化到具體項(xiàng)目,降低工程成本。強(qiáng)化預(yù)算剛性約束,必須把企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出納入預(yù)算管理,嚴(yán)禁搞任何形式的預(yù)算外支出。做到“無(wú)預(yù)算不開支、有預(yù)算不超支”,掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,及時(shí)分析預(yù)算情況,糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。企業(yè)要定期對(duì)各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,把預(yù)算執(zhí)行責(zé)任真正落到實(shí)處,組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差,提出和落實(shí)解決方案,努力完成責(zé)任預(yù)算目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中扮演著越來(lái)越重要的角色,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是施工企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),作為內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),既是內(nèi)部控制整體的一部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式,是對(duì)其內(nèi)部控制的再控制。建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理,相對(duì)于外部審計(jì)更有利于加強(qiáng)管理、提高效益,內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。建立有效的以“查”為主的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督防線,加強(qiáng)對(duì)各部門崗位責(zé)任履行、業(yè)務(wù)審批授權(quán)程序、材料采購(gòu)、資金運(yùn)用管理、機(jī)械租賃、合同簽訂與執(zhí)行等方面進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià),監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況,控制工程成本,確保工程質(zhì)量,加快工程進(jìn)度,了解執(zhí)行中存在的問題,定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和修正,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì),對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。找出薄弱環(huán)節(jié),反饋給單位負(fù)責(zé)人,提出建設(shè)性意見,以便單位負(fù)責(zé)人及時(shí)改進(jìn)工作,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行再監(jiān)督,是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性進(jìn)行審核與檢查,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的途徑、有效性等進(jìn)行監(jiān)督與審核。內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)各部門遵守會(huì)計(jì)制度,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性,能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力度,可以通過對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、有效程度和執(zhí)行情況進(jìn)行審查監(jiān)督與評(píng)價(jià),并提出管理建議和意見,來(lái)促進(jìn)企業(yè)形成好的控制制度,并在執(zhí)行中不斷完善。
綜上所述,激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境使得我國(guó)建筑施工企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)由于企業(yè)自身生產(chǎn)流動(dòng)性的特點(diǎn)和產(chǎn)品的特殊性,其內(nèi)部控制體系的建立,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建筑施工企業(yè)要想緩解任務(wù)開發(fā)的難度,謀求生存和發(fā)展,提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益,勢(shì)必要強(qiáng)化內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必要條件,也是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的根基。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),與企業(yè)其他管理制度相互交叉、相互配合和相互補(bǔ)充,能夠完善自身內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制,起到事前預(yù)防,事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,必須完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)施工成本控制,實(shí)施全面預(yù)算管理,重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提高資金使用效率,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整,防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤與經(jīng)濟(jì)腐敗,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力和管理效率,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行,提升企業(yè)的聲譽(yù)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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