建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策措施

肖碧月

【摘 要】近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并且取得了明顯效果。但是在實(shí)際實(shí)施中也面臨著不少問(wèn)題與困難。本文就建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題進(jìn)行了論述，并有針對(duì)性地提出了對(duì)策措施，供大家一起交流。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策措施

近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，這是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法。這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計(jì)的實(shí)踐者，今就跟蹤審計(jì)實(shí)施中面臨的問(wèn)題進(jìn)行論述，并提出幾點(diǎn)對(duì)策。

1.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與實(shí)施背景

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)審計(jì)的一種新的方式方法通常也被稱(chēng)之為“全過(guò)程造價(jià)咨詢(xún)”。它不僅可以主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)免疫功能，提升工程項(xiàng)目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計(jì)資源配置及有效控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)涵而言，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)有效控制工程造價(jià)和有效改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督與控制活動(dòng)。

2.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題

（1）在全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作中，審計(jì)人員如何把握好角色定位和“度”的問(wèn)題，面臨著嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢(xún)和建議。由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制為總體工作目標(biāo)，這就要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入。

（2）審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計(jì)一般屬于內(nèi)部審計(jì)，往往僅具有相對(duì)的獨(dú)立性，并不具備政府審計(jì)的絕對(duì)權(quán)威性和強(qiáng)制性。跟蹤審計(jì)是多部門(mén)參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作，加之跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展處于不斷實(shí)踐和探索階段，機(jī)制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門(mén)不理解、不配合，跟蹤審計(jì)的效果和實(shí)施過(guò)程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境尤為重要。

（3）審計(jì)工作業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認(rèn)可的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的工作容易陷入到可有可無(wú)的自我感受和氛圍中，跟蹤審計(jì)的地位得不到實(shí)際的認(rèn)可和保證。

（4）成本—效益原則的貫徹體現(xiàn)需要強(qiáng)化，審計(jì)人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升?，F(xiàn)實(shí)工作中，跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴(kuò)大與審計(jì)成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)無(wú)論是對(duì)象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。

（5）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)不完善、不配套，給審計(jì)評(píng)價(jià)和判斷帶來(lái)被動(dòng)局面。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計(jì)部門(mén)提供衡量標(biāo)準(zhǔn)，為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供依據(jù)。

3.促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的對(duì)策措施

3.1 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下，審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作，才能提出審計(jì)意見(jiàn)供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢(xún)、建議的工作目標(biāo)，有意或無(wú)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來(lái)。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展應(yīng)遵循的程序是：費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場(chǎng)，而面對(duì)施工程序上的問(wèn)題，審計(jì)人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門(mén)將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)給出審定意見(jiàn)后，提交工程主管部門(mén)，由工程主管部門(mén)協(xié)商落實(shí)解決。如果審計(jì)方直接對(duì)乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無(wú)意間履行了管理者職能，無(wú)意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場(chǎng)管理的責(zé)任。例如：實(shí)際工作中，基建工作現(xiàn)場(chǎng)的簽證，國(guó)家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作范圍，應(yīng)明確限制在僅僅針對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理單位的上述職責(zé)、操作規(guī)范的履行情況而開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，無(wú)需介入到現(xiàn)場(chǎng)簽證等業(yè)務(wù)工作過(guò)程中去。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場(chǎng)簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺(jué)地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。再如：如果在施工程序上經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，審計(jì)若直接面向乙方，而不是反饋給工程主管部門(mén)，也必然形成越位，在客觀上不自覺(jué)地履行了管理部門(mén)的職責(zé)。

3.2 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同，是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開(kāi)展預(yù)算公開(kāi)、進(jìn)度公開(kāi)、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開(kāi)、程序公開(kāi)，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門(mén)的有力支持，二是在上級(jí)部門(mén)的組織下，積極開(kāi)展有關(guān)部門(mén)包括監(jiān)理部門(mén)、建設(shè)部門(mén)、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見(jiàn)，從而得到建設(shè)部門(mén)、監(jiān)理部門(mén)和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

3.3 建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)的權(quán)威性

伴隨跟蹤審計(jì)針對(duì)過(guò)？建設(shè)項(xiàng)目程控制力度的逐步加大，工作開(kāi)展中以結(jié)算審計(jì)審減額確定審計(jì)費(fèi)用的意義已經(jīng)喪失。同時(shí)，單純的審減額既不能真實(shí)體現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)際價(jià)值，也不能完全反映出跟蹤審計(jì)所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計(jì)量跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是必須解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)考核，應(yīng)該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過(guò)渡到對(duì)實(shí)際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來(lái)，即根據(jù)實(shí)際跟蹤效果，如針對(duì)材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更等方面開(kāi)展的咨詢(xún)服務(wù)、投入和效益，綜合確認(rèn)審計(jì)效果，而不再以結(jié)算審計(jì)的審減額作為評(píng)判審計(jì)業(yè)績(jī)的單一標(biāo)準(zhǔn)，這也是跟蹤審計(jì)關(guān)口前移要求所帶來(lái)的必然結(jié)果。

3.4 運(yùn)用成本—效益原則，解決跟蹤審計(jì)需求的不斷擴(kuò)張與審計(jì)成本提高之間的矛盾

以堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，量力而行，明確責(zé)任”的過(guò)程跟蹤審計(jì)目標(biāo)控制為前提，采取“關(guān)鍵控制點(diǎn)”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計(jì)效率，降低跟蹤審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般公認(rèn)為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、隱蔽工程驗(yàn)收、各主體工程部位驗(yàn)收、重要材料與設(shè)備的采購(gòu)、工程款的支付、重大變更、竣工驗(yàn)收等。在確定審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用成本—效益原則進(jìn)行綜合分析，根據(jù)具體情況，科學(xué)確定、把握建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將全天候的實(shí)時(shí)跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)鍵點(diǎn)的控制跟蹤，從而達(dá)到事半功倍的效果。

3.5 從實(shí)際需要制定跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和實(shí)施辦法，加速跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、制度化、程序化軌道

在科學(xué)合理的確定、選擇和規(guī)范全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的同時(shí)，必須建立健全一整套跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、依據(jù)和制度，制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，促使跟蹤審計(jì)工作步入規(guī)范化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計(jì)主體和審計(jì)客體，制定相應(yīng)的約束審計(jì)主體和客體的行為規(guī)章制度。審計(jì)主體是指在工程審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員，主要包括：政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)的社會(huì)審計(jì)組織及其工作人員，審計(jì)主體貫穿審計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的始終，對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。審計(jì)客體是指接受審計(jì)人員審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)體或履行者，包括項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范應(yīng)該包括兩部分：其一是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主體行為的規(guī)范，稱(chēng)之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則；其二是約束建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)客體行為的規(guī)范，稱(chēng)之為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范審計(jì)主體的行為主要是利用準(zhǔn)則的約束和指導(dǎo)功能，保障審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正的判斷審計(jì)事項(xiàng)、從事和開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，高質(zhì)量、高效率的完成審計(jì)任務(wù)。

其次，審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則應(yīng)覆蓋事前、事中、事后審計(jì)的各個(gè)方面。其中，事前審計(jì)即開(kāi)工前的審計(jì)，包括投資決策、勘察設(shè)計(jì)、資金籌集、開(kāi)工前準(zhǔn)備、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算的審查、施工合同等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)。事中審計(jì)即施工期間的審計(jì)，包括內(nèi)控制度的符合性測(cè)試、工程價(jià)款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程項(xiàng)目資金到位和使用情況等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。事后審計(jì)即工程決算審計(jì)，包括竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算、費(fèi)用確認(rèn)、投資評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

4.結(jié)束語(yǔ)

雖然建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)目前還面臨著不少問(wèn)題和難點(diǎn)，但全過(guò)程跟蹤審計(jì)在控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)，使問(wèn)題防范于未然，節(jié)約財(cái)政資金，提高財(cái)政資金投資效益上都是十分明顯的。因此，我們應(yīng)努力探索、不斷完善跟蹤審計(jì)的方法，來(lái)促使相關(guān)管理單位提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)，從而更好地為工程建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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