淺析如何提高保險公司內(nèi)部審計的獨立性

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會背景下，保險公司內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用不斷加大，完善內(nèi)部審計存在的不足對公司發(fā)展，以及符合監(jiān)管當(dāng)局的要求顯得尤為重要。本文基于現(xiàn)實和理論背景，在分析內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，總結(jié)提出了提高我國保險公司內(nèi)部審計獨立性的建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；保險公司；獨立性

內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證，這要求公司必須保證其內(nèi)部審計的獨立性。獨立性能解決內(nèi)審部門“敢說”以及揭露問題不被過濾的問題，即通俗意義上的“拿人家的手短，吃人家的嘴軟”問題。保險公司如何提高內(nèi)部審計的獨立性，而不是被孤立，服務(wù)于公司發(fā)展值得我們?nèi)ヌ骄俊?/p>

一、保險公司內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式極大地影響著內(nèi)審的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由誰領(lǐng)導(dǎo)，對誰負(fù)責(zé)，受制于公司的經(jīng)營環(huán)境、管理者的管理理念以及審計人員的素質(zhì)等多方面因素。不論采用哪種機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和職責(zé)的順利履行。按發(fā)展的時間順序來分，我國保險公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式有三種：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不同，其服務(wù)對象和功能作用也不一樣。

在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門在公司的地位和作用較高，是與財會部門并列的職能機(jī)構(gòu)，其主管地位與財務(wù)主管相當(dāng)。這種管理模式可以使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中履行監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，拓展了內(nèi)部審計的職能和范圍，有利于實現(xiàn)提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)服務(wù)效益的目的。這種模式的優(yōu)點是審計范圍廣，內(nèi)部審計的作用突出，得到總經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)審工作指導(dǎo)安排的機(jī)會多，可隨時對審計信息向公司高層反饋，提高內(nèi)部審計的工作效率。當(dāng)然，缺點也很明顯，獨立性依然較差，存在“內(nèi)部人控制”問題。

在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它強(qiáng)調(diào)公司員工要行使與其切身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。它由股東代表和職工代表組成，職能主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財務(wù)進(jìn)行檢查。這種模式的優(yōu)點是：監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，內(nèi)部審計獨立性很強(qiáng)，機(jī)構(gòu)的權(quán)威性也很高，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有充分地保障。其缺點表現(xiàn)為：這種模式側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了評價和咨詢服務(wù)功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達(dá)到改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。監(jiān)事會在當(dāng)前我國上市公司治理層中還是一個弱勢機(jī)構(gòu)，其實際運(yùn)行效果不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計職能作用的目的。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)高的權(quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計監(jiān)督，可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題極其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力有限，監(jiān)督不能實現(xiàn)常態(tài)化。同時靠審計委員會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，會降低工作效率，存在協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

綜上所述，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管，不利于其提高效率和發(fā)揮作用。對于保險公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或監(jiān)管層需求導(dǎo)向，發(fā)展董事會主管模式的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是最有利的。

二、提高保險公司內(nèi)部審計獨立性的建議

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）首次將內(nèi)部審計的定義描述為“獨立的評價活動”。IIA在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（2009）》中對內(nèi)部審計獨立性的定義界定是：內(nèi)部審計部門或首席審計執(zhí)行官不偏不倚地履行職責(zé)，其履行職責(zé)能力不受任何威脅情況影響。因而，從內(nèi)部審計獨立性的概念層面來思考，要達(dá)到有效履行內(nèi)部審計部門職責(zé)所必需的獨立程度，首席審計執(zhí)行官需要直接地、無限制地接觸高級管理層和董事會，這一要求可以通過建立雙重報告關(guān)系來實現(xiàn)。獨立性所面臨的各種威脅必須在審計師個人、審計業(yè)務(wù)、審計職能和整個組織等不同層面上得到解決。

IIA同時指出，內(nèi)部審計通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。因此，在這個過程中，內(nèi)部改善了組織運(yùn)營的客觀性，增加了組織價值。內(nèi)部審計的價值增值功能表現(xiàn)在兩個方面：間接增加公司價值和直接增加公司價值。

基于以上認(rèn)識，我們認(rèn)為可以從組織獨立、考核獨立、預(yù)算獨立、管理獨立和人員獨立等具體舉措方面來提高保險公司內(nèi)部審計的獨立性。

1.保證內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)的獨立性

公司組織結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式，并對其形式上的獨立性產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計部門在公司中必須保持其超然性和權(quán)威性，才能發(fā)揮對舞弊的防治作用。因而，保險公司應(yīng)該實行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠獲得最高的獨立性，履行對管理層內(nèi)部控制及風(fēng)險管理活動合規(guī)、有效運(yùn)行地監(jiān)控。審計委員會負(fù)責(zé)審批內(nèi)審制度、政策、內(nèi)審預(yù)算和年度計劃，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作，審閱內(nèi)審報告，考核審計負(fù)責(zé)人，定期評估內(nèi)審部門運(yùn)作績效等工作。經(jīng)營層負(fù)責(zé)具體內(nèi)審工作，配置內(nèi)審資源，制定內(nèi)審工作規(guī)范，審閱內(nèi)審報告，實施審計整改等工作。審計責(zé)任人負(fù)責(zé)組織實施具體內(nèi)審工作，監(jiān)督內(nèi)審活動，控制內(nèi)審質(zhì)量，就內(nèi)審發(fā)現(xiàn)與有關(guān)方面進(jìn)行溝通，評價、考核內(nèi)審部門和內(nèi)審人員的績效。

2.確?？己说莫毩⑿?/p>

內(nèi)部審計考核的獨立性包括組織考核和個人考核兩個方面，考核應(yīng)與匯報制相匹配，內(nèi)部審計考核由董事長組織審計委員會成員及集團(tuán)總裁根據(jù)考核指標(biāo)進(jìn)行綜合評定，并對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生重大影響，確保內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用。對內(nèi)部審計條線的考核應(yīng)該從“內(nèi)控審計有效性”、“重大問題的揭示情況”、“重點工作任務(wù)達(dá)成率”、“審計覆蓋的領(lǐng)域與期間內(nèi)，是否出現(xiàn)未被發(fā)現(xiàn)的重大問題”等指標(biāo)，由審計委員會確定。對內(nèi)部審計人員的績效考核，應(yīng)在審計條線整體績效的基礎(chǔ)上，由內(nèi)部審計部門擬定績效獎懲方案，報審計委員會考定。通過對內(nèi)部審計部門核心考核指標(biāo)層層的分解與考核，使審計委員會及管理層下達(dá)的關(guān)鍵績效指標(biāo)在內(nèi)部審計部門能夠落實并最終實現(xiàn)。

3.保證預(yù)算獨立

預(yù)算獨立是保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其工作人員有效開展審計工作的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)經(jīng)費上單獨劃撥，納入公司預(yù)算，才能為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性提供經(jīng)濟(jì)上的切實保障。現(xiàn)實工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展審計調(diào)研、專項審計等工作往往由于經(jīng)費不足而無法有效開展，實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化方面，經(jīng)常因經(jīng)費困難而放棄。因此，只有經(jīng)費得到切實保證，才能確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的真正獨立。所以應(yīng)該完善內(nèi)部審計預(yù)算管理體系，明確其預(yù)算流程，實現(xiàn)審計資源的有效配置，遵循“完整預(yù)算、政策統(tǒng)一、單獨編制、節(jié)約使用、歸口審批、條線監(jiān)控”的預(yù)算管理原則，實行預(yù)算獨立，內(nèi)部審計預(yù)算經(jīng)審計委員會審批通過后，方可報董事會審批?？傊?，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)費要單獨足額劃撥，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)有效地進(jìn)行各項審計活動。

4.提高管理的獨立性

保險公司應(yīng)該實行全系統(tǒng)內(nèi)部審計一體化的集中管理體制。集團(tuán)公司審計總監(jiān)擔(dān)任集團(tuán)公司審計責(zé)任人負(fù)責(zé)全系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的開展，既向董事會負(fù)責(zé)，也向經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司審計副總監(jiān)分別兼任子公司審計責(zé)任人和審計總監(jiān)，既向集團(tuán)公司審計總監(jiān)負(fù)責(zé)，也向子公司董事會負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門受托履行對子公司內(nèi)部審計職能，涉及有關(guān)子公司審計的事項則直接向子公司董事會負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司、子公司經(jīng)營管理層對所屬公司的審計結(jié)果負(fù)責(zé)，并對審計發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行整改。統(tǒng)一集中管理的內(nèi)部審計事項應(yīng)該包括：規(guī)劃審計工作的組織體系、制定審計工作的規(guī)章制度、編制審計工作的年度計劃、實施審計活動、監(jiān)控審計項目的質(zhì)量、考核審計人員的績效。

5.提升內(nèi)審人員的獨立性

保險公司可以從以下幾方面來提升內(nèi)審人員的獨立性：一是建立完善的聘用機(jī)制。招聘過程中，不僅要考察員工的專業(yè)勝任能力，更要考察其素質(zhì)品德。采用資歷認(rèn)證（如CPA、CIA）與實踐工作經(jīng)驗相結(jié)合的方法慎重審核應(yīng)聘者的專業(yè)能力，采用檔案搜集、同事約談等方法綜合考察其素質(zhì)品德。二是建立完善的人才培養(yǎng)機(jī)制。注重內(nèi)部審計人員自身分析判斷能力和溝通能力的培養(yǎng)，灌輸先進(jìn)的審計理念、審計技巧和方法。三是人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化，培養(yǎng)中高端審計專家。一方面引入競爭，形成優(yōu)勝劣汰的員工良性競爭機(jī)制，另一方面實施崗位薪酬市場對標(biāo)制度，公開招聘重要高端崗位，吸納中高端審計人才。四是建立有效的激勵機(jī)制。從制度層面設(shè)計包括精神和物質(zhì)兩個方面的激勵機(jī)制，提高內(nèi)審人員工作的積極性和熱情。

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作者簡介：

趙建華（1970-）男，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國太平洋保險（集團(tuán)）股份有限公司東北區(qū)審計部，高級審計師。