如何完善我國預算會計確認基礎

摘 要：目前，我國國民經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制也不斷的完善，相應的，財政方面的政策開始深入改革行列，以往的會計確認基礎逐漸被淘汰，對于已經(jīng)不能適應預算會計發(fā)展變化的會計確認基礎將會逐漸被權(quán)責發(fā)生制的新型會計確認基礎取代。在新的制度確定之前，要充分做好預防將會發(fā)生的障礙的應對措施，最大程度降低改革的風險以及成本。

關(guān)鍵詞：預算會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

我國的預算會計是把收付實現(xiàn)制作為他們的確認基礎，這種模式過去為我國政府機關(guān)部門的預算管理以及核算工作起到了非常重要的作用。隨著我國預算會計形式發(fā)展的變化和革新，對于以前的確認基礎需要重新審視，使之不斷完善。

會計的確認基礎常分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，也就是現(xiàn)金制和應計制，純粹的這兩制度已經(jīng)不再存在，因為它們只是以確認時間為基礎的兩個極端制度?，F(xiàn)在較為常見的是混合式的會計確認基礎，這一制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合體，是會計的確認基礎未來發(fā)展趨勢。

1 會計確認基礎在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 會計確認基礎的選擇在會計工作中至關(guān)重要，不同的確認基礎有不同的特點，也有不同的適用范圍，也適用于不同的管理中，會計確認基礎選擇的正確與否直接關(guān)系著會計的核算和匯報工作質(zhì)量的好壞，也將提高或者降低會計信息的及時可靠性，影響著會計職能發(fā)揮的有效程度?？偟膩碚f，會計主體的性質(zhì)和會計的目標要求、報告類型、財務信息維持成本等是決定選擇合適的會計確認基礎的因素。具體的確認基礎原則有：

1.1.1 相關(guān)性原則。各種確認基礎有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，在進行選擇時，要根據(jù)不同的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，選擇那些對會計信息有用的確認基礎。

1.1.2 成本效益原則。在進行會計確認基礎選擇時要保證相關(guān)會計信息質(zhì)量，在此基礎上降低信息成本，完善會計制度，靈活運用會計確認程序，最大效益的完成會計確認基礎工作，使它的實用性得到提升。

1.2 目前我國預算會計的確認基礎概況

長期以來我國實行的預算會計制是收付實現(xiàn)制，會計只是負責實際收到的現(xiàn)金還有付出的現(xiàn)金之間的交易，并且計量一時間段現(xiàn)金收支差，匯報財務成果，程序簡單。對于會計確認的數(shù)額實際就是入庫預算金額，這有利于合理進行預算撥款和支出工作。但是經(jīng)過長期的實踐可以看出，收付實現(xiàn)制的確認基礎有著很大的不足，因此，它必將面臨新的挑戰(zhàn)，承受時代的重壓。重新審視當前預算會計的確認基礎是形式所趨，此外還要求我們客觀地分析會計環(huán)境并對其未來發(fā)展做進一步的預算。

不同的單位適合不同的會計確認基礎，我國財政的總預算和行政單位的會計預算可以仍舊實行收付實現(xiàn)制，而經(jīng)營性的業(yè)務核算則需改為權(quán)責發(fā)生制。總的來說，預算會計仍以收付實現(xiàn)制為基礎，一些事業(yè)單位則更顯會計確認基礎的靈活性，在現(xiàn)金制的主體前提下，結(jié)合應計制，采用混合的會計確認基礎。

2 收付實現(xiàn)制的不足之處

收付實現(xiàn)制也就是現(xiàn)金制是一種基礎的會計核算，它以實際收付的款項作為基本準則，所以一旦會計的環(huán)境發(fā)生變化，現(xiàn)金制就很難適應現(xiàn)有的條件，表現(xiàn)出很多缺陷?？偟膩碚f，收付實現(xiàn)制不利于單位及時有效的進行成本核算工作，以及各方面的考核；不鞥你把單位負債準確全面的記錄下來，難以防范財務風險；使收支不成比例，不能真實反映收支的結(jié)余問題；不能真實反映外部投資項目；不利于對政府財務和年終結(jié)算做準確的總結(jié)。但是具體的不足則表現(xiàn)在一下幾個方面：

2.1 財政支出表現(xiàn)不全面?，F(xiàn)金制對財政的支出僅僅體現(xiàn)在現(xiàn)金的實際支付項目，包括當期的基礎設施的支出、工資發(fā)放和歸還債務的本金利息等。不包括本期內(nèi)發(fā)生的但是沒有用現(xiàn)金支付的，如基層單位拖欠工資等部分。

2.2 核算成本和費用過程不精確。因為收付實現(xiàn)制的費用確認依據(jù)是款項的支付，而沒有付費的不做反映，使整個成本、費用的核算存在很大的不準確性。

2.3 很難適應現(xiàn)在復雜多樣的新業(yè)務。收付實現(xiàn)制無法正確的處理繁雜的新業(yè)務，尤其是政府采購制以及國庫集中支付的運行，使采購和付款兩環(huán)節(jié)分離，有時貨到款卻未付，或者一次性付款后，貨卻未到。

2.4 引起大規(guī)模的年度收支波動?，F(xiàn)金制只是記錄各款項收到、付出的時間，卻不考慮其收支時間的配合。收付實現(xiàn)制的這一缺陷其實很關(guān)鍵，它僅是對款項收支時間的記錄，這樣就不可避免的造成因時間帶來的財政問題，因為這一確認基礎從不考慮其他款項收支時間的配合工作。

2.5 會計報告過于簡單，內(nèi)容反映不全面。在會計匯總報表中，常常缺乏各項目間的聯(lián)系，并在總預算的報表中，缺乏相關(guān)信息資料。這樣簡單的會計報表，不僅大大降低經(jīng)濟匯總的準確可靠性，而且會使會計人員養(yǎng)成不負責任、敷衍了事的工作態(tài)度，為以后的工作效率帶來極大的影響。

3 改善預算會計基礎的措施

我國的預算會計一直以收付實現(xiàn)制為確認基礎，但是隨著我國經(jīng)濟體制的完善，以及各方面公共財政基本框架的重建，我國原有的預算會計的確認基礎不能滿足新的變化需求。在各個國家公共財政管理不斷改革創(chuàng)新的形式下，我國原有的預算會計基礎顯得更加落后，所以，權(quán)責發(fā)生制將順應進入國家政府的預算會計中去。

目前，世界的經(jīng)濟合作不斷加強，大多數(shù)的國家不同程度上采用權(quán)責發(fā)生制，以作為政府的預算和會計確認基礎，更多的國家對這一制度正進行大膽的改革創(chuàng)新，我國的會計理論研究人員和實踐工作者目前也在大力倡導全面在預算會計中引進權(quán)責發(fā)生制的確認基礎。由于在我國如果引入這種權(quán)責發(fā)生制的會計確認基礎，將會影響到很多方面隨之進行配套改革，這樣就使得此項工作就必將出現(xiàn)很多實施過程中的障礙，所以，我們要在實施改革之前，進行將會在改革進程中存在的問題或出現(xiàn)的障礙進行充分的估計，盡量提前為改革中出現(xiàn)的障礙做好準備預防工作，也提前做好措施的準備，降低改革風險與改革成本。按照會計確認基礎相關(guān)原則，總結(jié)吸收發(fā)達國家的現(xiàn)金會計方面的經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，筆者主要提出了以下了會計確認基礎修正方案：

3.1 對于政府會計預算采用原則上實行收付實現(xiàn)制，配合使用權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制的引入要有與之適應的文化，即“順應規(guī)則”文化，將此文化與其他的工管改革聯(lián)系起來。權(quán)責發(fā)生制變化過程應適應政府官員，隨著官員們的價值觀與態(tài)度的改變無形的將權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變到支持一定文化和公共利益的行為上，逐步將該制度進行改革。若想使管理的自主性優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，就要毫不放松地營建信任、低成本的氛圍。如果沒有這種文化的支撐，我們所說的預算方法就得不到發(fā)揮。

3.2 對于事業(yè)單位實行修正完的權(quán)責發(fā)生制

在基本原則上采用該種制度基礎，但是對于一些像政府撥款和捐贈收入、獎勵支出以及贊助支出等特定業(yè)務，采用傾向于收付實現(xiàn)制的確定基礎。由于近些年的事業(yè)單位逐步向著社會市場發(fā)展，經(jīng)濟活動也開始逐漸的趨向于企業(yè)，因此，預算會計應向權(quán)責發(fā)生制變化。但是，事業(yè)單位的內(nèi)在性質(zhì)又一定程度的使權(quán)責發(fā)生制不能獨立實施，所以，要有收付實現(xiàn)制加以適當?shù)难a充。

權(quán)責發(fā)生制作為事業(yè)單位的會計預算基礎，在實施該確認基礎制度后，接下來的既主要又艱巨的任務就是認真地評估事業(yè)單位的公共資產(chǎn)，然后對評價的價值做入賬登記工作，進而編制一套準確的初期資金負債表，大大方便所占有的資源擁有情況。對于一些難以進行客觀計量的公共資產(chǎn)，可以不直接出現(xiàn)在資產(chǎn)的債務列表上，而是把這些無法確認、計量的資產(chǎn)以附注的形式項目在創(chuàng)新型財務報告列表中，這樣公共資產(chǎn)就可以很明確的被相關(guān)工作人員了解，醒目的把各種難做的資金呈現(xiàn)在會計總匯表中。

對于資產(chǎn)計價和確認方法的選擇，可以從不同方面進行分析。由于方法多種多樣，使人們對估計性類型的信息和不確定信息的可靠性開始擔心起來，權(quán)責發(fā)生制的使用對于各個部門資產(chǎn)分配工作的正常運行有著極大的影響。另外，權(quán)責發(fā)生制的預算會計形式也把折舊基金更換為現(xiàn)有的資產(chǎn)，但是這樣卻會使資產(chǎn)充足部門與資產(chǎn)匱乏部門發(fā)生權(quán)益爭議。針對爭議，進行細致的分析，把資產(chǎn)匱乏部門的資產(chǎn)漸漸耗盡，然后重新注入資金，保證原有資產(chǎn)基礎。任何問題的出現(xiàn)都不應該影響到會計基礎方法的正確選擇，只要在保證權(quán)責發(fā)生制的基礎上，就能慢慢地進行研究工作，以解決特定的計量、技術(shù)問題。

4 結(jié)束語

通過以上分析可以看出，我國的預算會計環(huán)境日后將會發(fā)生巨大變化，也將會導致政府有關(guān)部門經(jīng)濟活動日益復雜化并且呈現(xiàn)多樣性。對于預算會計的確認基礎的要求，不僅包括真實反映現(xiàn)實情況，實事求是的把政府和事業(yè)單位的財務活動做到最好，還包括保證會計預算基礎與國家的預算達成一致。另外，還需要提供具有一定價值的財務信息，確保會計人員公平公正的分析、評價國家政府和事業(yè)單位的財務實情。

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