區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展與稅收競爭戰(zhàn)略分析

摘 要：中原經(jīng)濟(jì)與我國各經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的主題是科學(xué)發(fā)展，主線是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，目標(biāo)是富民強(qiáng)省，動(dòng)力是深化改革，方法是統(tǒng)籌兼顧。稅收管理如何適應(yīng)后金融危機(jī)時(shí)代區(qū)域內(nèi)、外日趨激烈的稅收競爭，如何加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的稅收政策管理，把中原打造成新型工業(yè)化的試驗(yàn)區(qū)、新型城鎮(zhèn)化的示范區(qū)、新型農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的先行區(qū)，在支撐中部地區(qū)崛起和服務(wù)全國大局中發(fā)揮更大的作用，已成為新時(shí)期全國關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

關(guān)鍵詞：稅收競爭 區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展 效應(yīng)

中圖分類號：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-046-03

稅收競爭在一定程度上糾正了稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。實(shí)際稅率的降低減少了扭曲效應(yīng)。稅率降低帶來的稅負(fù)減少從整體上削弱了稅收的額外負(fù)擔(dān)，使資源配置在全國范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國家的整體經(jīng)濟(jì)效率的總體競爭力；扭曲作用的削弱有效地?cái)U(kuò)大了稅基，而稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具的調(diào)節(jié)范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅的不足。從國際投資者的角度看，一國內(nèi)的稅收競爭實(shí)際上是降低了整個(gè)國家的實(shí)際稅率，使得該國的投資環(huán)境相對其他國家更具吸引力，只要不達(dá)到OECD規(guī)定的惡性稅收競爭的界限，就不會引起其他國家和地區(qū)的報(bào)復(fù)性稅收競爭，區(qū)域性稅收競爭實(shí)際上增強(qiáng)了我國整體經(jīng)濟(jì)對外資的吸引力。

當(dāng)前我國政府間稅收競爭的形式主要表現(xiàn)在：優(yōu)惠稅率或定期減免稅，稅收先征后返，人情引稅、買賣稅款、折扣收稅，稅收自由裁量權(quán)濫用，對具有稅收性質(zhì)的規(guī)費(fèi)減少收取等。

隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，通過稅收競爭已獲取利益的地區(qū)會想法首先保住已獲取的優(yōu)勢，進(jìn)而想法提升稅收競爭力去獲取更多的資源；而在競爭中處于劣勢的地區(qū)也會采取更進(jìn)一步的競爭措施，爭取扭轉(zhuǎn)不利的局面。這樣稅收競爭的范圍會越來越廣，程度會越來越深，初期適度有序的競爭終被過度失控的無序競爭所取代，稅收競爭的正面效應(yīng)會被負(fù)面的效應(yīng)所代替。

一、發(fā)揮稅收競爭的積極效應(yīng)，促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域及早實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展

今后一個(gè)時(shí)期，既是各經(jīng)濟(jì)區(qū)的黃金發(fā)展期，又是各種矛盾的凸顯期，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的矛盾和問題在此時(shí)期將會長期存在，如何化解諸多矛盾“碰頭”帶來的不確定性及發(fā)展中存在的長期風(fēng)險(xiǎn)，最為根本的在于發(fā)揮好稅收競爭的積極效應(yīng)，落實(shí)和完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)新分配手段，搞好城鄉(xiāng)區(qū)域統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展，把促進(jìn)“三化”協(xié)調(diào)發(fā)展作為推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的具體體現(xiàn)。堅(jiān)定不移地走新型城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化道路，建立健全以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)長效機(jī)制，在協(xié)調(diào)中促發(fā)展，在發(fā)展中促協(xié)調(diào)。我國目前最大的發(fā)展差距是城鄉(xiāng)差距，最大的結(jié)構(gòu)性問題仍是城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，這成為制約農(nóng)村發(fā)展的體制障礙。30多年來，我國GDP年均增長10%，但城鄉(xiāng)差距卻從1998年的1.26：1升至2011年的3.13：1。2011年河南農(nóng)民人均純收入比全國少477元，比全省城鎮(zhèn)居民少近12000元，農(nóng)村80%的耕地仍舊是一家一戶的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，農(nóng)民增收之難的心結(jié)揮之不去。保障和改善民生也是發(fā)展，更是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的應(yīng)有之義。

1.圍繞主題主線，明確統(tǒng)籌協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)區(qū)城鄉(xiāng)發(fā)展的基本思路。城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展是落實(shí)科學(xué)發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的具體體現(xiàn)，更是落實(shí)對“三農(nóng)”“多予、少取、放活”方針，建立以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的長效機(jī)制，夯實(shí)農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)資源配置和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為提高農(nóng)民收入創(chuàng)造條件。城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展是城鄉(xiāng)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展要正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都不能以犧牲農(nóng)業(yè)和糧食、生態(tài)和環(huán)境為代價(jià)。

2.統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)鍵在于有效破解城鄉(xiāng)利益二元結(jié)構(gòu)。我國的城鄉(xiāng)差距在很大程度上是由于資源配置不合理，農(nóng)村資源過多地流向了城市。就河南如此近億的人口大省，城鄉(xiāng)銜接、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，理應(yīng)成為與城市化并行的，并用以解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的基本路徑。而城鄉(xiāng)銜接、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展既非消滅村莊，也不是城鄉(xiāng)隔離，而是確立一種有機(jī)聯(lián)系城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和城鄉(xiāng)社區(qū)的銜接帶，實(shí)現(xiàn)村莊新生。在市場機(jī)制作用下，資源要素總是向高收益高回報(bào)的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域配置，特別是在工業(yè)化和城鎮(zhèn)化快速推進(jìn)時(shí)期，更易從農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向工業(yè)，從農(nóng)村流入城市。

今后一個(gè)時(shí)期應(yīng)穩(wěn)定集體土地承包權(quán)，讓農(nóng)民獲得土地資本收益。應(yīng)強(qiáng)化承包權(quán)的繼承、抵押、轉(zhuǎn)租、轉(zhuǎn)讓、互換等功能，使農(nóng)民充分享有對土地的占有，使用，收益和處分權(quán)益。堅(jiān)持農(nóng)民自愿原則，不能強(qiáng)行收回農(nóng)民土地，設(shè)定農(nóng)民退出土地條件，保證農(nóng)民退出土地時(shí)有穩(wěn)定的非農(nóng)收入來源。

3.有效落實(shí)和完善涉農(nóng)稅收政策，著力解決好“三農(nóng)”問題。（1）“三農(nóng)”問題是城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的最大難題。工業(yè)化、城鎮(zhèn)化越是加快發(fā)展，農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位越是顯得更為重要。改革開放的30多年來，我國實(shí)行了一種城市與農(nóng)村有別的發(fā)展戰(zhàn)略，這一戰(zhàn)略在稅制上表現(xiàn)為二元稅制特征明顯，就是對農(nóng)村居民剩余的索取遠(yuǎn)高于城市居民，政府的稅收再分配有利于城市居民而不利于農(nóng)村居民。在加快城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的現(xiàn)實(shí)背景下，這種利益分配模式有違現(xiàn)代公共財(cái)政的公平性，不利于城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)間的包容性增長。解決問題的根本舉措在于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民稅負(fù)公平，避免稅負(fù)向弱勢群體特別是農(nóng)民的不合理轉(zhuǎn)嫁。（2）實(shí)施有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的稅收政策。稅務(wù)部門要重視稅收政策對加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位的正效應(yīng)。要樹立科學(xué)的稅收管理觀，深入分析研究減免稅政策效應(yīng)，拓展稅收優(yōu)惠的作為空間，主動(dòng)服務(wù)好中央的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略部署，在權(quán)限內(nèi)科學(xué)調(diào)整、合理適用稅收政策，最大限度發(fā)揮各項(xiàng)稅收政策的積極效應(yīng)：對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征企業(yè)所得稅。（3）發(fā)揮稅收優(yōu)惠引導(dǎo)作用，促使金融為“三農(nóng)”和農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新服務(wù)。為加大農(nóng)村金融政策支持力度，持續(xù)增加農(nóng)村信貸投入，完善涉農(nóng)信貸稅收激勵(lì)政策。（4）完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，支持其吸納更多城鄉(xiāng)勞動(dòng)力就業(yè)。小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，主要集中于制造業(yè)、農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)和高新持術(shù)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著全國數(shù)億人口的就業(yè)。就業(yè)作為民生之本，小微企業(yè)對改善民生的重要性不言而喻。全國小微企業(yè)數(shù)量約為4000多萬家，提供了全國近78%的就業(yè)崗位。中小微企業(yè)中請的發(fā)明專利占全國的66%，研發(fā)的新產(chǎn)品占全國的80%，成為建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本力量。

4.創(chuàng)新分配手段，在推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)區(qū)域統(tǒng)籌發(fā)展。當(dāng)代中國從沿海到內(nèi)地城市，從古代名都到現(xiàn)代新興城市，大體上都循著相同的結(jié)構(gòu)、功能、樣式發(fā)展，正在失去自我、失去自然和地方性。從根本上扭轉(zhuǎn)中國城鄉(xiāng)發(fā)展失衡格局，縮小城鄉(xiāng)差距，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)、區(qū)域統(tǒng)籌發(fā)展，其要害在于發(fā)揮新型城鎮(zhèn)化引領(lǐng)作用，加快推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域良性互動(dòng)、協(xié)調(diào)發(fā)展。城市是人類文明的結(jié)晶，也孕育著社會的未來，城鎮(zhèn)化是現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會的進(jìn)步。中原城鎮(zhèn)化發(fā)展滯后，嚴(yán)重牽制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主要任務(wù)之一，更是實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的重要途徑。城鎮(zhèn)化是擴(kuò)大國內(nèi)需求的戰(zhàn)略重點(diǎn)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要抓手、促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。要在城鄉(xiāng)平等互利、城鄉(xiāng)優(yōu)勢互補(bǔ)、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌謀劃城鄉(xiāng)間資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)互動(dòng)發(fā)展；構(gòu)建城市化與農(nóng)村城鎮(zhèn)化協(xié)調(diào)機(jī)制，做大縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地城鎮(zhèn)化規(guī)模，大力發(fā)展縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，促使中小縣城走內(nèi)涵式發(fā)展、鄉(xiāng)鎮(zhèn)走集聚式發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)之路。中原城市化已形成居高不下的高耗能城市化模式，應(yīng)有針對性提出對資源高消耗城市化的化解之道，走可持續(xù)的生態(tài)化的城市化模式，創(chuàng)造本土化的充分就業(yè)和公共服務(wù)場等化城鎮(zhèn)化模式。加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，提升城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的承載能力。要把增強(qiáng)城鎮(zhèn)綜合承載能力作為提升城鎮(zhèn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，建設(shè)集約緊湊、綠色低碳、和諧宜居、富有特色的現(xiàn)代化城鎮(zhèn)，努力走出一條不以犧牲糧食生產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的可持續(xù)的新型城鎮(zhèn)化道路。

5.加快建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)稅制，構(gòu)建中小城鎮(zhèn)“土地生財(cái)”機(jī)制。城鄉(xiāng)統(tǒng)籌，城鎮(zhèn)化加速，國有建設(shè)用地供應(yīng)趨緊的情況下，農(nóng)村集體土地“城鎮(zhèn)化”趨勢強(qiáng)化。這是基于城市建設(shè)用地存量不足的難題，不得不將土地征用和開發(fā)擴(kuò)展到農(nóng)村。

如何破解小農(nóng)生產(chǎn)與集約化、產(chǎn)業(yè)化的矛盾事關(guān)“三化”協(xié)調(diào)的大局。而目前的問題是在大區(qū)域都市圈內(nèi)的城市之間，在省城城市行政區(qū)間，在縣與縣城鎮(zhèn)之間、在縣域內(nèi)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)域間，在街道與村組間，存在大量或大或小的“區(qū)域性結(jié)構(gòu)空間”，存在多類型、顯性化的“三不管”地帶，成為不同類型的落后區(qū)域和被遺忘的“社會角落”，造成就業(yè)、居住、生產(chǎn)、生活和消費(fèi)空間的不合理區(qū)隔，其結(jié)果是城市化發(fā)展越快，傳統(tǒng)鄉(xiāng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展越相對落后，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)更加固化。2011年河南城鎮(zhèn)居民人均可支配收入18194.8元，農(nóng)村居民人均可支配收入為6604.3元，城鎮(zhèn)幾乎是農(nóng)村的3倍，二者分別培長8.4%和12.7%。

推進(jìn)城鎮(zhèn)化，涉及社會財(cái)政投資、城市規(guī)劃等一系列制度問題，而其核心是鼓勵(lì)發(fā)展中小城鎮(zhèn)和農(nóng)村社區(qū)，鼓勵(lì)民間投資創(chuàng)業(yè)，擴(kuò)大農(nóng)民進(jìn)城鎮(zhèn)就業(yè)，以此提高農(nóng)村土地比較收益，增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，進(jìn)而為農(nóng)民進(jìn)城鎮(zhèn)、社區(qū)提供財(cái)力支撐。分稅制改革后，土地出讓金成為地方政府推進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)的重要資金來源，但也造成了城市政府的“土地財(cái)政依賴癥”，形成了城市“征地—賣地—收益”的粗放式土地經(jīng)營模式，使城鎮(zhèn)化發(fā)展面臨著不可持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、抑制稅收競爭消極效應(yīng)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展最重要、最艱巨的任務(wù)之一。區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展也是今后一個(gè)時(shí)期轉(zhuǎn)型升級的主攻方向，各區(qū)域既要逐步縮小區(qū)域間人均發(fā)展水平的差距，更要努力實(shí)現(xiàn)各區(qū)域基本公共服務(wù)均等化。稅收競爭的雙重效應(yīng)，需要加強(qiáng)各級政府和經(jīng)濟(jì)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)，將稅收競爭的各主體限定在中央政府設(shè)置的秩序框架內(nèi)開展競爭，從而建立和維持一種公開、公平、公正的稅收競爭規(guī)則體系，以達(dá)到趨利避害，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。

1.規(guī)范省以下財(cái)政分權(quán)秩序。中國自1994年以來基本確立了分稅制財(cái)政管理體制，但基于國有經(jīng)濟(jì)、國有資源、國有土地大量存在的國情，不同于一般市場經(jīng)濟(jì)國家的分稅制，中國的分稅制在財(cái)權(quán)劃分體制上應(yīng)考慮分稅與分租、分利的適度平衡。尤其是國有土地、國有資源和國有企業(yè)（經(jīng)濟(jì)）所帶來的大量租金收入、產(chǎn)權(quán)收入、分紅收入需要進(jìn)一步規(guī)范。應(yīng)將這些收入納入財(cái)權(quán)劃分體制，減少因收入主要?dú)w地方所帶來的對中央財(cái)政宏觀控調(diào)的負(fù)面影響，或因收入主要?dú)w中央而帶來的大量轉(zhuǎn)移支付所造成的效率損失。因此建議建立中央與地方、地方各級財(cái)政間的分租與分利體制，進(jìn)一步完善財(cái)權(quán)劃分體制，減少因收入監(jiān)管不力所帶來的收入分配不均問題。在改革過程中，中國的財(cái)政分權(quán)出現(xiàn)了無序化行為，特別是地方保護(hù)主義現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.打破地方保護(hù)主義。區(qū)域之間、區(qū)域內(nèi)行政分割突出現(xiàn)象并未因經(jīng)濟(jì)區(qū)域規(guī)劃的出臺而減弱，資源整合和區(qū)際協(xié)調(diào)的任務(wù)仍任重道遠(yuǎn)。消除行政壁壘和地方保護(hù)主義，引導(dǎo)人口和產(chǎn)業(yè)合理集聚，是中國各區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的難點(diǎn)。如何在競爭中促進(jìn)合作，在彰顯區(qū)域比較優(yōu)勢的同時(shí)，促進(jìn)國家的整體發(fā)展戰(zhàn)略，避免各區(qū)域惡性競爭顯得尤為關(guān)鍵，為此應(yīng)優(yōu)化地方政府合作基礎(chǔ)，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的橫向合作與競爭，培養(yǎng)和提升地方政府的合作意愿和能力，增強(qiáng)省級政府深化區(qū)域合作管理的職能。建立規(guī)范統(tǒng)一的市場秩序，開展有序的政府間稅收競爭，須防止地方保護(hù)主義的泛濫。地方政府是否享有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控權(quán)，在現(xiàn)行憲法中規(guī)定不明確。分稅制的不徹底性也加劇了地方保護(hù)主義現(xiàn)象頻發(fā)。

3.轉(zhuǎn)變政府職能。要準(zhǔn)確定位政府在市場中的角色，理順政府與市場的關(guān)系。政府要摒棄企業(yè)化思維，回歸到行使經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)的角色上來。政府要代表全局長遠(yuǎn)和公眾利益，把握經(jīng)濟(jì)高效、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的正確導(dǎo)向。政府財(cái)政介入的范圍要嚴(yán)加限制。圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，政府公共投資應(yīng)突出結(jié)構(gòu)調(diào)整，圍繞社會轉(zhuǎn)型，公共投資應(yīng)優(yōu)先投資于人的全面發(fā)展，圍繞政府轉(zhuǎn)型，公共投資應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)型政府建設(shè)。財(cái)政要堅(jiān)決退出一般生產(chǎn)建設(shè)領(lǐng)域，禁止向特定企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼和投資，截?cái)嗾推髽I(yè)間的直接利益，政府對企業(yè)的扶持應(yīng)通過提供公共服務(wù)，創(chuàng)設(shè)制度環(huán)境來進(jìn)行，以使政府職能公共化。政府決策必須向社會公示才能具有法律效力，使轄區(qū)政府間能預(yù)見彼此的行為，減少“囚徒困境”博弈，以杜絕“暗箱操作”式的政府間惡性稅收競爭。規(guī)范政府收入，將一些經(jīng)常性的稅收性非稅收入轉(zhuǎn)為稅收，清理亂收費(fèi)性的非稅收入，政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本主要通過稅收來補(bǔ)償，實(shí)行收費(fèi)預(yù)算管理，切斷政府及其他部門與規(guī)費(fèi)收入間的直接利益關(guān)系。通過政府職能的公共化，減小政府間惡性稅收競爭的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，政府行為的法治化和收入的規(guī)范化，提高財(cái)政政策的透明度和受控性，限制地方政府利用非稅收入開展惡性競爭的空間。

4.創(chuàng)造規(guī)范稅收競爭的基礎(chǔ)條件。建立和完善一般市場競爭規(guī)則，讓多數(shù)市場競爭者按市場規(guī)則行事。對政府競爭規(guī)則進(jìn)行界定和規(guī)范，一方面要鼓勵(lì)各級政府開展公平稅收競爭活動(dòng)，引導(dǎo)要素資源的有序流動(dòng)；另一方面要引導(dǎo)各級政府創(chuàng)造有利于開展公平稅收競爭活動(dòng)的基礎(chǔ)條件，推動(dòng)政府行政服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變及效率的提高。

5.加強(qiáng)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)。構(gòu)建區(qū)域稅收協(xié)調(diào)平臺，為抑制稅收惡性競爭建立長效協(xié)調(diào)機(jī)制。要建立跨區(qū)域協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，打破行政框架制約，協(xié)調(diào)相關(guān)主體進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)問題并督促解決。適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)作深化的要求，為實(shí)現(xiàn)趨利避害，上級政府要完善和制定促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策，以產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)為主，稅法的價(jià)值取向和目標(biāo)要與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展相匹配，在現(xiàn)行稅制的框架下，體現(xiàn)稅收支持的公平性，結(jié)合區(qū)域內(nèi)各個(gè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，整合應(yīng)用所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等稅種優(yōu)惠政策，形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資、研發(fā)、產(chǎn)品推行使用等稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，建立（下轉(zhuǎn)第49頁）（上接第47頁）起協(xié)調(diào)規(guī)范的稅收競爭運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

6.樹立經(jīng)濟(jì)稅收觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，要堅(jiān)持依法治稅，弱化稅收計(jì)劃剛性。正確處理依法治稅與組織收入特別是稅收計(jì)劃的關(guān)系，將依法治稅貫穿于組織收入和稅收計(jì)劃的全過程。改革稅收任務(wù)分配方式，建立稅收計(jì)劃執(zhí)行過程中的調(diào)整機(jī)制，努力使稅收計(jì)劃與稅源相符合，加大稅收征管質(zhì)效考核力度，實(shí)現(xiàn)由任務(wù)型考核向征管質(zhì)效考核的過渡。

對中原經(jīng)濟(jì)區(qū)實(shí)行有效引導(dǎo)，一方面抓住承接國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的有利機(jī)遇，另一方加強(qiáng)稅收政策、外資政策、市場準(zhǔn)入政策的引導(dǎo)，發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，避免走上傳統(tǒng)增長方式和國際分工體系的老路。而區(qū)域經(jīng)濟(jì)內(nèi)各主體則要共同清理不符合稅制規(guī)定的、有害稅收競爭的政策規(guī)定，改變外資大量涌向一般生產(chǎn)、加工、消費(fèi)性行業(yè)，引導(dǎo)外資向區(qū)域協(xié)作所急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)流動(dòng)上來。將原“以優(yōu)惠政策促引資”的思路轉(zhuǎn)為“以優(yōu)化投資環(huán)境促引資”，各區(qū)域成員都要承諾不重復(fù)征稅，不擅自減免稅，不出臺和實(shí)施與稅法和國家有關(guān)政策相背的單方面稅收優(yōu)惠政策等，以保持現(xiàn)行稅法公平性取向，區(qū)域各主體都要按統(tǒng)一規(guī)范的尺度執(zhí)行稅收政策，協(xié)調(diào)區(qū)域內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)率，公平稅負(fù)。

7.完善財(cái)稅體制。探索建立相關(guān)各方實(shí)現(xiàn)利益共享的有效機(jī)制，通過制度安排保障區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。分割現(xiàn)象嚴(yán)重的財(cái)政體制，使得地方政府公共服務(wù)供給能力不足。各級政府間權(quán)責(zé)不清，財(cái)權(quán)、事權(quán)不匹配，很大程度上存在財(cái)權(quán)上移、事權(quán)下移的突出問題。轉(zhuǎn)移支付體系不健全，一般轉(zhuǎn)移支付規(guī)模不足，缺乏促進(jìn)各地財(cái)力平衡的機(jī)制。資源稅費(fèi)體制的不完善，不利于保護(hù)和促進(jìn)資源環(huán)境的合理開發(fā)利用。

完善橫向地方政府間的稅收分配辦法。解決區(qū)域稅源分布和稅源爭奪問題，協(xié)調(diào)地區(qū)間的稅收分配，將有利于實(shí)現(xiàn)公共事業(yè)的均等化，縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距，促進(jìn)各經(jīng)濟(jì)區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。主要是解決好稅收管轄權(quán)與稅收屬地入庫原則的背離、資源類產(chǎn)品非市場定價(jià)導(dǎo)致稅收與稅源的背離、稅制設(shè)計(jì)本身造成的稅源與稅負(fù)歸屬的背離、地方政府稅源競爭導(dǎo)致的資本在區(qū)域間無序外流、稅收流失和不合理轉(zhuǎn)移所形成的背離。

稅制改革必須面對國際稅收競爭，從競爭的角度來設(shè)計(jì)稅制；嚴(yán)格履行WTO的有關(guān)規(guī)則，積極鼓勵(lì)外資投向符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，把提高稅制競爭力作為稅制改革的核心目標(biāo)之一。應(yīng)椐據(jù)WTO和國際慣例，進(jìn)一步完善境外投資的財(cái)稅支持政策，減輕企業(yè)稅負(fù)，做好結(jié)構(gòu)性減稅這篇大文章，促進(jìn)形成國際合作和競爭的新優(yōu)勢。中國應(yīng)堅(jiān)持在發(fā)展中共促繁榮，支持WTO、OECD等國際組織對全球價(jià)值鏈的研究和討論，堅(jiān)持通過減免關(guān)稅等多種途徑為發(fā)展中國家對華出口創(chuàng)造條件，對同中國建交的最不發(fā)達(dá)國家97%的稅目產(chǎn)品給予零關(guān)稅待遇。

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（作者系河南省地稅局地方稅收研究所所長 河南鄭州 450000）

（責(zé)編：若佳）