淺談?dòng)吞锲髽I(yè)內(nèi)部控制體系的融合

摘 要：文章主要從生產(chǎn)成本控制、全面預(yù)算管理、資金管理、信息管理以及加強(qiáng)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)控手冊(cè)等途徑進(jìn)行分析，認(rèn)為這些途徑為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行奠定了堅(jiān)強(qiáng)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行行為融入內(nèi)部控制建設(shè)、培養(yǎng)員工內(nèi)部控制執(zhí)行理念，有助于形成良好的企業(yè)文化，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)控培訓(xùn) 成本管理

中圖分類號(hào)：F234.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-101-02

油田企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行是其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條的基礎(chǔ)一環(huán)，這一環(huán)節(jié)是否健康有效的運(yùn)行，對(duì)企業(yè)有著極為重要的影響。為保障油田內(nèi)控管理順利運(yùn)行，必須將內(nèi)部控制的職能貫穿于油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面、所有環(huán)節(jié)，使其像鏈條一樣，連接整個(gè)油田企業(yè)的經(jīng)營(yíng)命脈，這將是油田企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，不僅要對(duì)油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，還要把油田企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中。為此油田企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性和完整性，實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

近年來(lái)，各油企業(yè)田持續(xù)推進(jìn)內(nèi)控制度，有效地達(dá)到了防范各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的，并不斷推動(dòng)油田企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了油田企業(yè)管理水平的不斷提升。但油田企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制遠(yuǎn)未達(dá)到完善的地步，內(nèi)控機(jī)制和油田企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)管理體系還未真正實(shí)現(xiàn)融合，內(nèi)部控制的執(zhí)行途徑還沒(méi)有達(dá)到完善的地步，究其原因就是現(xiàn)有的內(nèi)控管理是一套“空降”的管理系統(tǒng)，雖然在控制支出等方面起到了控制和監(jiān)管的效果，但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)有管理體系的融合，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策及實(shí)施過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制。為解決內(nèi)控執(zhí)行途徑的缺陷，需要油田企業(yè)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與現(xiàn)有管理體系的有機(jī)融合，從而提升油田企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

一、形成以內(nèi)控手冊(cè)為依托的內(nèi)控培訓(xùn)體系

要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施，對(duì)油田企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，所以通過(guò)學(xué)習(xí)、創(chuàng)新，形成內(nèi)部控制的自我提高機(jī)制，把學(xué)習(xí)細(xì)胞嵌入油田企業(yè)組織機(jī)體上，引導(dǎo)組織成員學(xué)會(huì)創(chuàng)新，形成學(xué)習(xí)的習(xí)慣，提高學(xué)習(xí)的能力，提高整個(gè)組織面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活性，形成自我提高的機(jī)制，從而提高內(nèi)部控制的效率。

油田企業(yè)為適應(yīng)不同條件下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)進(jìn)行了修訂，這就要求油田企業(yè)下屬各分公司及時(shí)組織各專業(yè)流程責(zé)任人開(kāi)展培訓(xùn)和學(xué)習(xí)工作。培訓(xùn)還要結(jié)合油田企業(yè)各部門(mén)、各單位不同層次的培訓(xùn)需求，按不同要求和需要在全企業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展培訓(xùn)和學(xué)習(xí)工作，將培訓(xùn)工作推入到企業(yè)的各個(gè)基層單位中去，深入開(kāi)展內(nèi)控手冊(cè)宣傳貫徹和學(xué)習(xí)工作。通過(guò)深入細(xì)致的培訓(xùn)，確保各級(jí)管理人員能準(zhǔn)確理解和掌握內(nèi)部控制的管理方法和相關(guān)要求，全體員工能明晰職業(yè)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則和公司發(fā)展目標(biāo)，為油田企業(yè)內(nèi)控體系的有效執(zhí)行奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

二、形成以全面預(yù)算管理為控制手段的內(nèi)控管理模式

近年來(lái)，油田企業(yè)普遍面臨著產(chǎn)量下降、成本上升的嚴(yán)峻形勢(shì)，為適應(yīng)這一新的嚴(yán)峻形勢(shì)，就要求油田企業(yè)狠抓精細(xì)化管理，建立一套高效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度并對(duì)其不斷進(jìn)行完善。油田企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，在企業(yè)內(nèi)部形成橫縱交錯(cuò)的的預(yù)算執(zhí)行管理體系，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各環(huán)節(jié)和崗位，將預(yù)算控制及管理的責(zé)任落實(shí)到各個(gè)職能及管理部門(mén)，從而形成全員參與的全面預(yù)算控制模式。

油田企業(yè)在建立健全預(yù)算控制制度時(shí)，要實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)：一是預(yù)算編制方法由基數(shù)法向以零基預(yù)算方法為主，增量預(yù)算為輔，零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法的轉(zhuǎn)變。對(duì)于相對(duì)固定性支出采用增量預(yù)算方法，對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程的變動(dòng)性支出主要采用零基預(yù)算方法，通過(guò)編制實(shí)物工作量預(yù)算編制成本費(fèi)用預(yù)算。二是建立并完善部門(mén)預(yù)算編制體系。由主要由財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算，改為由上級(jí)主管部門(mén)、上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)、本級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)、費(fèi)用主管部門(mén)共同編制。各主管部門(mén)分別編制本部門(mén)主管費(fèi)用的預(yù)算，并對(duì)預(yù)算變動(dòng)增減原因進(jìn)行分析說(shuō)明，財(cái)務(wù)部門(mén)只編制管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等輔助生產(chǎn)費(fèi)用。部門(mén)預(yù)算編制體系的建立和完善，有助于充分考慮生產(chǎn)部門(mén)意見(jiàn)，落實(shí)管理責(zé)任，增強(qiáng)了預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。三是按“以月保季、以季保年”為原則，編制滾動(dòng)預(yù)算。以成本要素為基礎(chǔ)，按項(xiàng)目編制，盡可能細(xì)化，做到“橫向到邊、縱向到底，可操作、可考核”。四是制定預(yù)算偏差分析糾錯(cuò)程序。當(dāng)預(yù)算差異率超過(guò)±5%時(shí)，要求相關(guān)部門(mén)或單位分析預(yù)算差異原因，制定整改措施；當(dāng)預(yù)算差異率超過(guò)±10%時(shí)，除要求分析原因、制定措施外，還要求以書(shū)面形式向各級(jí)資金預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。當(dāng)預(yù)算差異率超過(guò)±10%時(shí)，要向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)預(yù)算差異原因及整改意見(jiàn)。五是建立并完善預(yù)算分析制度。根據(jù)單位特點(diǎn)及生產(chǎn)變化情況，組織開(kāi)展多種形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。要求各基層單位每周進(jìn)行分析，各主管部門(mén)在此基礎(chǔ)上，每月對(duì)重點(diǎn)費(fèi)用、預(yù)算差異變化大的專項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)展專項(xiàng)分析，查找預(yù)算差異原因，制定改正措施。六是嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，發(fā)揚(yáng)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

三、形成以降本增效、成本管理為內(nèi)容的內(nèi)控管理機(jī)制

降本增效是油田企業(yè)工作中一個(gè)永恒的主題，也是油田企業(yè)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的根本途徑。隨著國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響的日益加深，開(kāi)源節(jié)流、降本增效成為各大企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)的必然選擇。

油田企業(yè)將降本增效和內(nèi)部控制緊密結(jié)合在一起，強(qiáng)化全體員工降本增效觀念，依據(jù)內(nèi)部控制要求，嚴(yán)格費(fèi)用審核審批程序，并將降本減費(fèi)的指標(biāo)任務(wù)和措施責(zé)任分解到各個(gè)部門(mén)，由各責(zé)任部門(mén)跟蹤督導(dǎo)降本增效項(xiàng)目，確保實(shí)施效果。財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)費(fèi)用情況進(jìn)行對(duì)比分析，查找出異常的費(fèi)用消耗情況，并向責(zé)任部門(mén)進(jìn)行提示，責(zé)任部門(mén)依據(jù)提示進(jìn)行對(duì)照落實(shí)，確定具體的解決方案。在考核上實(shí)行問(wèn)責(zé)制，堅(jiān)持嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，對(duì)完不成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的部門(mén)嚴(yán)格按制度考核，追究責(zé)任，據(jù)此形成有效的成本內(nèi)控途徑。

通過(guò)持續(xù)推進(jìn)全員成本管理與內(nèi)控管理相結(jié)合，在油田企業(yè)內(nèi)部形成以重優(yōu)化、深挖潛、抓創(chuàng)新的降本增效工作機(jī)制，促使油田企業(yè)的管理機(jī)制由末端治理、局部改進(jìn)、現(xiàn)場(chǎng)改善向源頭控制、整體優(yōu)化、技術(shù)深度創(chuàng)新以及機(jī)制創(chuàng)新方向轉(zhuǎn)變，最終演化成內(nèi)控與成本管理合一的管理機(jī)制。

四、形成及時(shí)梳理信息、強(qiáng)化信息溝通的內(nèi)控執(zhí)行途徑，提升內(nèi)控管理水平

油田企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些數(shù)據(jù)信息很重要，它不僅是外部監(jiān)管法規(guī)的要求以及內(nèi)部控制事后檢查的重要證據(jù)，更是企業(yè)內(nèi)部核算、分析和解決問(wèn)題的依據(jù)。

信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級(jí)部門(mén)主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)和人員提供信息的系統(tǒng)。通過(guò)建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過(guò)分類、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門(mén)及人員，使信息在有關(guān)部門(mén)和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

五、落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化資金管理的內(nèi)控執(zhí)行途徑

落實(shí)內(nèi)部資金監(jiān)管機(jī)制，是財(cái)務(wù)管理的集中表現(xiàn)，是內(nèi)控制度的重要組成部分?！百Y金安全無(wú)小事”，它涉及到資金的安全使用和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，涉及到企業(yè)的生存發(fā)展和干部職工的切身利益，資金管理貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始末，是財(cái)務(wù)管理的重中之重。強(qiáng)化資金管理的內(nèi)控執(zhí)行途徑十分重要。

油田企業(yè)強(qiáng)化資金管理的內(nèi)控措施：一是牢固樹(shù)立“每一分錢(qián)都要集中管理高速運(yùn)轉(zhuǎn)”和“資金安全重于泰山”的理念，持續(xù)強(qiáng)化資金集中管理，加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)管理和往來(lái)款項(xiàng)清理工作，不斷提高資金預(yù)算管理準(zhǔn)確率，確保資金安全、高速運(yùn)轉(zhuǎn)。二是加強(qiáng)制度建設(shè)，資金預(yù)算管理，完善資金管理體系，提高預(yù)算符合率。通過(guò)持續(xù)推進(jìn)全員成本目標(biāo)管理工作，以財(cái)務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展的“比學(xué)趕幫超”活動(dòng)為抓手，依托全員績(jī)效考核平臺(tái)，多策并舉，全員行動(dòng)，人人有目標(biāo)，事事有計(jì)劃，統(tǒng)籌運(yùn)作，努力提高資金預(yù)算符合率，持續(xù)提升資金預(yù)算管理水平。三是加大資金對(duì)外支付安全管理，加強(qiáng)資金的使用審批手續(xù)，做好三級(jí)復(fù)核工作，保證資金的安生使用，通過(guò)層層把關(guān)，以及現(xiàn)金安全管理，做好現(xiàn)金的日清日結(jié)，保證現(xiàn)金庫(kù)存不超限額。

有效的內(nèi)部控制能使企業(yè)不斷降低經(jīng)營(yíng)成本，合理調(diào)配資源增加對(duì)優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的投入，改善關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，以便能更好地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制執(zhí)行途徑，以內(nèi)控手冊(cè)為內(nèi)容，注重宣傳教育和培訓(xùn)工作、確保人人掌握是根本。以降本增效、成本管理、全面預(yù)算管理、強(qiáng)化資金管理為內(nèi)容和手段，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行途徑。形成及時(shí)高效的信息化內(nèi)控管理途徑，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，確?？刂频轿?，執(zhí)行有力。最終構(gòu)筑成為一種工作有目標(biāo)，行動(dòng)有準(zhǔn)則、前行有動(dòng)力的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境，進(jìn)而推動(dòng)油田企業(yè)內(nèi)控文化的建立。

參考文獻(xiàn)：

1.陳錫坤.勝利油田分公司內(nèi)控管理初見(jiàn)成效[J].中國(guó)石化，2007（6）

2.孟海龍.勝利油田ERP應(yīng)用現(xiàn)狀及對(duì)策[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，22（1）

3.陳良民.論完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].社會(huì)科學(xué)，2004，（5）

4.張霞，劉淑娟.對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度建立的幾點(diǎn)思考[J].吉林建筑工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（1）

5.陳慧.現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（3）

（作者單位：河南油田第一采油廠企管科 河南南陽(yáng) 473132）

（責(zé)編：若佳）