財政專項資金結(jié)余管理的思考

摘 要：近年來，財政專項資金結(jié)余管理不規(guī)范的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，結(jié)余資金長期掛在單位的暫存款科目中，有的單位和公用經(jīng)費(fèi)混用，改變專項資金用途；有的長期掛在賬上未作處理，導(dǎo)致專項資金沉淀。這種做法違反了我國相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，影響了專項資金的使用效益，各級財政部門應(yīng)該從加強(qiáng)對專項資金結(jié)余的分類處理、嚴(yán)格預(yù)算管理，提高專項資金安排的科學(xué)性、對專項資金結(jié)余實行備案管理、加強(qiáng)對財政專項資金的監(jiān)管等方面入手，全面做好財政專項資金結(jié)余的管理。

關(guān)鍵詞：財政專項資金 結(jié)余管理 現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

中圖分類號：F234.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-111-02

財政專項資金是實現(xiàn)特定政策目標(biāo)、履行政府公共管理和公共服務(wù)職能的重要物質(zhì)保障。近年審計發(fā)現(xiàn)，一些地方財政專項資金結(jié)余沉淀現(xiàn)象較為普遍。隨著資金結(jié)余逐年增加，而且越積越大，直接影響了財政資金的使用效益。各級財政部門及預(yù)算單位應(yīng)高度重視，采取切實可行的措施，進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)余資金管理，優(yōu)化資源配置，不斷提高資金使用效益。

一、財政專項資金結(jié)余的形成及管理狀況

（一）財政專項資金的定義

財政專項資金（以下簡稱專項資金），是指上級人民政府撥付本行政區(qū)域和本級人民政府安排的用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障、經(jīng)濟(jì)建設(shè)以及政策補(bǔ)貼等方面具有指定用途的資金。這種資金都會要求進(jìn)行單獨核算，?？顚Ｓ茫荒芘沧魉?。

從支出性質(zhì)分類，專項資金包括個人部分（如：專項補(bǔ)貼、專項獎勵等）和公用部分（如：專項購置、專項修繕等）；從支出用途分類，可以將專項資金分為基本建設(shè)支出、專項業(yè)務(wù)費(fèi)、專項支出購置、專項修繕和其他專項等。

（二）財政專項資金結(jié)余的形成原因

1.預(yù)算編制方面的原因。在編制每年的部門預(yù)算時有的部門單位沒有按規(guī)定將上年的專項結(jié)余編入下一年的預(yù)算，財政預(yù)算安排也未考慮部門上年的專項結(jié)余，導(dǎo)致專項結(jié)余不僅沒有重新安排或收回，反而逐漸增大。

2.預(yù)算執(zhí)行方面的原因。一是項目前期工作做得不夠，缺乏科學(xué)論證，項目不能正常實施，導(dǎo)致資金長期沉淀；二是由于各種原因，項目未按批復(fù)的計劃如期完工，為了迎接項目驗收檢查，將未完工項目掛暫存科目，又因后續(xù)工作缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致資金長期閑置，三是項目在執(zhí)行之前沒有經(jīng)過必要的可行性論證或者因為對項目實施過程中的風(fēng)險考慮不當(dāng).導(dǎo)致項目在實施過程中由于種種原因而中斷最終形成結(jié)余資金。

3.管理方面的原因。項目按計劃實施完成后，由于加強(qiáng)項目管理、優(yōu)化設(shè)計等原因減少了項目支出而形成的正常財政專項資金結(jié)余。部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的財務(wù)管理意識淡薄，認(rèn)為只要做到了?？顚Ｓ谩⒉粩D占挪用就可，沒有考慮如何按規(guī)定處理結(jié)余，發(fā)揮財政資金使用效益，從而導(dǎo)致財政專項資金長期結(jié)余。

4.制度方面的原因。凡是爭取上級對地方重點項目的扶持，大多數(shù)都需要地方資金配套，這種形式雖然能帶動地方投資的積極性，但是，多數(shù)貧困地區(qū)都由于地方財力拮據(jù)，配套資金不能全部到位。由于地方財力方面的原因，專項資金地方配套不足導(dǎo)致資金不能撥出形成暫時結(jié)余。特別是涉及一些社會公益事業(yè)和民生工程類的保障性專項，都涉及到地方配套的資金，而且配套的比例都較大，由于地方財力有限，只能靠借貸款來解決，導(dǎo)致一些項目的配套資金難以落到實處。配套資金跟不上，項目就不能及時開工，上級安排的資金也不能及時撥付，形成了暫時的結(jié)余。

綜上，財政專項資金結(jié)余可能結(jié)余在項目單位，也可能結(jié)余在財政部門。結(jié)余在財政部門的專項資金存在財政專戶，結(jié)余在單位的專項資金存在單位賬戶。

（三）財政專戶的管理狀況

財政專戶（或稱財政資金專戶）是各級財政部門為核算具有專門用途的資金，在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的資金賬戶。財政專項資金均存入財政專戶，通過財政專戶進(jìn)行管理。財政專項資金結(jié)余留存于財政專戶，以保證?？顚Ｓ谩?/p>

隨著國家逐步加大對教育、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生、三農(nóng)、環(huán)保、保障等民生項目的投入，上級安排的專項資金越來越多，名目繁多、金額很大。為保證專款專用，上級財政部門或業(yè)務(wù)主管部門以文件或制度形式制定了各類資金的使用與管理辦法，一般都要求各級財政部門和項目單位設(shè)立專項資金賬戶進(jìn)行核算。項目完工后，專項資金結(jié)余存在專用賬戶，每年結(jié)轉(zhuǎn)，長年積累導(dǎo)致出現(xiàn)以下問題。

財政專項資金一般都要求按項目進(jìn)度和實際需要進(jìn)行撥付。但在實際撥付到項目單位前，國庫資金采取“以撥作支”方式調(diào)入財政專戶的情況仍然存在，不僅虛增預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，而且使資金全部沉淀在各個專戶，分散在各個商業(yè)銀行。一方面導(dǎo)致財政專戶積存了大量的閑散財政資金，另一方面又使財政保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生、促發(fā)展等等所需資金因國庫財政資金緊缺而得不到及時滿足。

近年來，財政專項沉淀資金規(guī)模日益擴(kuò)大，雖然做到了?？顚Ｓ?，不擠占挪用，由于沒有及時處理財政專項資金結(jié)余，財政專戶的數(shù)量也超出了當(dāng)初的預(yù)想，開戶銀行分散、資金使用效率低下的現(xiàn)象日益加劇，嚴(yán)重影響了財政資金的使用效益。由此引發(fā)的其他弊端也逐漸浮現(xiàn)并引起重視。

二、對財政專項資金結(jié)余管理的建議

（一）加強(qiáng)對專項資金結(jié)余的分類處理

財政等相關(guān)部門應(yīng)對財政專項資金使用單位進(jìn)行全面清理，主要是圍繞財政專項資金使用管理的安全性、合法性和績效性開展清理檢查工作。掌握專項資金的使用、管理和結(jié)余情況，并根據(jù)不同情況對專項結(jié)余資金做出上交結(jié)余款、調(diào)整項目或變更使用等具體操作規(guī)定，確保資金的有效規(guī)范使用，使沉淀的財政資金發(fā)揮其應(yīng)有的效益。

為了提高專項資金清理的效益，清理的形式主要通過自查自糾和重點督查結(jié)合的方式進(jìn)行。

（二）嚴(yán)格預(yù)算管理，提高專項資金安排的科學(xué)性

一是在編制預(yù)算時，部門應(yīng)將上年的專項結(jié)余納入下一年部門預(yù)算管理，以從源頭上控制預(yù)算；二是建立財政支出績效評價制度，將績效評價的結(jié)果作為改進(jìn)預(yù)算管理和安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，對績效評價不達(dá)標(biāo)的項目，取消項目實施部門下一年度同類財政專項資金的申報資格。

財政和主管部門要認(rèn)真審查項目立項的相關(guān)資料，實地察看項目前期準(zhǔn)備情況，借以確定項目實施的可行性。同時根據(jù)項目實施進(jìn)度及時撥付資金，盡可能減少資金撥付環(huán)節(jié)和資金撥付時間，避免資金閑置、截留。

第一，為了提高項目執(zhí)行效率，財政部門在分析項目執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對執(zhí)行進(jìn)度慢、效率不高的項目提出預(yù)算調(diào)減意見，調(diào)減的預(yù)算指標(biāo)由財政部門批準(zhǔn)報備后在同單位不同項目下適當(dāng)調(diào)用，以減少財政資金支出壓力。

第二，項目支出專項結(jié)余，經(jīng)財政部門審核確認(rèn)后，由各單位結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但不得自行改變資金用途。對于跨年度項目，當(dāng)年預(yù)算已經(jīng)做了安排的情況下，財政部門可以適當(dāng)調(diào)減該項目當(dāng)年預(yù)算，避免項目產(chǎn)生新的年度結(jié)余；在安排下一年度預(yù)算時，要認(rèn)真核實該項目規(guī)模及實施情況，對虛報項目規(guī)模、套取財政資金的項目要堅決核減該項目支出預(yù)算，直至取消。完善部門預(yù)算管理制度。在認(rèn)真分析結(jié)余資金狀況的基礎(chǔ)上，研究制定切實可行的結(jié)余資金管理辦法，從制度上、源頭上規(guī)范結(jié)余資金的管理，減少結(jié)余資金的沉淀，優(yōu)化財政資源配置，對結(jié)余資金管理要分類型管理，統(tǒng)籌安排，切實提高財政資金使用效率。

（三）對專項資金結(jié)余實行備案管理

各部門在項目實施完后，應(yīng)將本項目專項結(jié)余資金情況報財政部門備案，備案后再根據(jù)《行政單位財務(wù)準(zhǔn)則》關(guān)于“已完成項目的專項經(jīng)費(fèi)結(jié)余，報經(jīng)主管預(yù)算單位或者財政部門批準(zhǔn)后，方可使用”的規(guī)定，按要求對專項結(jié)余資金上繳財政或結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

按照支出性質(zhì)的不同，將結(jié)余資金分為三類，即基本支出凈結(jié)余、項目支出凈結(jié)余和項目支出專項結(jié)余，本文探討的是項目支出凈結(jié)余和項目支出專項結(jié)余。對項目支出專項結(jié)余采取財政審核備案管理。財政審批管理，指各部門使用結(jié)余資金時，要向財政部門提出使用申請，經(jīng)財政部門審批后方可動用；財政審核備案管理，指財政部門在每年年初對部門結(jié)余資金進(jìn)行確認(rèn)時，對上一年度的專項結(jié)余項目及資金數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)、備案，各部門按照既定的項目用途結(jié)轉(zhuǎn)使用。

（四）合理安排地方配套資金

中央下達(dá)地方資金，多數(shù)要求地方配套，以使地方更好地履行相應(yīng)的審核職能，將政策落實到位。地方財政在履行相應(yīng)的職責(zé)時，面臨著財力不足的困境與接受監(jiān)督檢查時配套不到位的風(fēng)險。若本級配套資金不到位，項目不能進(jìn)行，上級撥入的專項資金用不出去而形成結(jié)余。由于我國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地的財力不均，在此，建議考慮各地區(qū)的實際情況，合理安排配套資金分配比例。

對于經(jīng)濟(jì)實力較弱的地區(qū)，應(yīng)合理降低地方配套的比例。由于這些地區(qū)財力有限，僅能保證吃飯及辦公經(jīng)費(fèi)開支的情況下，要實現(xiàn)專項資金配套非常困難。在上級專項資金有限的情況下，為進(jìn)一步提高資金的使用效益，應(yīng)改變多人有份、利益均沾的“撒胡椒面”式的資金分配模式，提高資助資金的集中度。

其次，應(yīng)提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)項目總投資中省級補(bǔ)助資金的比重。從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方財力薄弱、落實配套資金存在困難的現(xiàn)狀出發(fā)，加大對欠發(fā)達(dá)地區(qū)項目的上級補(bǔ)助力度，降低地方財政自籌資金比率，保證關(guān)系民生的環(huán)保、計生、社會保障等項目能夠及時順利開展，以使省級專項資金能夠發(fā)揮良好效益，為民造福。

如此，才能及時將上級財政撥入的專項資金及時撥付到相關(guān)項目，減少專項資金結(jié)余在財政部門，統(tǒng)籌安排資金，提高資金的使用效益。

（五）加強(qiáng)對財政專項資金的監(jiān)管

財政等相關(guān)部門要對專項資金使用情況進(jìn)行定期和不定期的檢查，對結(jié)余資金管理中有違規(guī)行為的可以實行問責(zé)追究制度，并按照《財政違法行為處罰處分條例》和相關(guān)法律制度規(guī)定予以處理、處罰。

除了社會監(jiān)督，財政部門應(yīng)聯(lián)合審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行不定期的聯(lián)合專項檢查，對歷年各單位往來款項、各種不同類型的結(jié)余資余進(jìn)行摸底排查，找到原因，提出解決辦法，在分清性質(zhì)、分清責(zé)任基礎(chǔ)上統(tǒng)一清理，徹底解決各種歷史遺留問題。對檢查中發(fā)現(xiàn)的一些違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行通報批評，真正使單位樹立起合理、合法、合規(guī)、有效的財政資金使用意識。

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（作者單位：廣西廣播電視大學(xué) 廣西南寧 530022）

（責(zé)編：李雪）