淺析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“衛(wèi)士”、“經(jīng)濟(jì)警察”，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著極其重要的作用。然而，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也存在著這樣那樣的問(wèn)題。本文將從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題出發(fā)，深入探討分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 內(nèi)部治理機(jī)制

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自1980年恢復(fù)重建以來(lái)，已走過(guò)30多個(gè)春秋，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善逐步走向成熟與規(guī)范。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師98170人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員96185人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8066家，從業(yè)人員約30萬(wàn)人，發(fā)展規(guī)模不斷壯大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)公共利益、促進(jìn)改革開(kāi)放、保障有效引進(jìn)外資、完善證券市場(chǎng)發(fā)育、配合政府職能轉(zhuǎn)變、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著十分重要的作用。但是任何一種事物的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨著諸多問(wèn)題，值得我們?nèi)ニ伎?。針?duì)不同的問(wèn)題，找到切實(shí)可行的解決方案和對(duì)策對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展至關(guān)重要。

1 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展較晚，基礎(chǔ)薄弱，毋庸置疑的是相對(duì)而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是迅速的。但是在執(zhí)業(yè)水平和發(fā)展質(zhì)量上與許多發(fā)展中國(guó)家有著一定的差距。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在的問(wèn)題

1.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)不高。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入不高，又缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德教育，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)金錢(qián)、權(quán)力的誘惑時(shí)往往不能夠客觀公正，廉潔自律，堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持自身的獨(dú)立性，甚至忘記了誠(chéng)實(shí)守信這一做人的基本準(zhǔn)則。因此便有了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為某些公司的虛構(gòu)巨額利潤(rùn)而出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，按照企業(yè)的要求在中報(bào)或年報(bào)審計(jì)中造假，只要客戶要求，什么樣的驗(yàn)資證明都敢出等等作假現(xiàn)象。

1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要的是專業(yè)能力高，創(chuàng)新能力強(qiáng)的高素質(zhì)人才。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍人才缺乏，知識(shí)層次低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，服務(wù)意識(shí)淡薄，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，接受新事物和新觀念速度較慢。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只能提供單一服務(wù)，無(wú)法提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。那些熟悉國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)、現(xiàn)代金融管理知識(shí)的專業(yè)人才也相對(duì)較少。

1.2 會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的問(wèn)題

1.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在數(shù)量多、規(guī)模小的特點(diǎn)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2012年的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)前五名會(huì)計(jì)事務(wù)所的綜合評(píng)價(jià)信息如下表：

然而2010年數(shù)據(jù)表明國(guó)際四大事務(wù)所的信息如下：德勤（DTT），收入265.78億美元，從業(yè)人員124000人；普華永道（PWC），收入265.69億美元，從業(yè)人員116935人；安永（ErnstYoung），收入213億美元，從業(yè)人員99203人；畢馬威（KPMG），收入206億美元，從業(yè)人員93000人。可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在規(guī)模和業(yè)務(wù)水平上與國(guó)際水平還存在很大的差距。并且，由于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信環(huán)境較差，各事務(wù)所之間通過(guò)壓價(jià)、回扣、拉關(guān)系手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象也比較普遍，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序。

1.2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善。我國(guó)部分事務(wù)所存在著內(nèi)部治理機(jī)制不到位、不完善的情況，并由此引發(fā)了內(nèi)部不同利益體之間的矛盾激化和深層次管理問(wèn)題，不同程度地影響著事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部治理機(jī)制不完善直接或間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴(yán)重影響到執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、服務(wù)質(zhì)量，從而最終影響到行業(yè)的公信力。如何在事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)合理的人力資源管理架構(gòu)和內(nèi)部質(zhì)量控制體系，仍是會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的重大問(wèn)題。

1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)的體制與制度存在的問(wèn)題

1.3.1 監(jiān)督管理機(jī)制不健全。我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)施行多部門(mén)監(jiān)管，職責(zé)不明確，監(jiān)管部門(mén)之間缺少必要的配合，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難協(xié)調(diào)和應(yīng)對(duì)，面對(duì)巨大的壓力，執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，并依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，具有自律監(jiān)管職能，卻過(guò)多的受到政府財(cái)政部門(mén)的壓制，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不能很好的發(fā)揮對(duì)本行業(yè)的作用，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

1.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任不明確，對(duì)違規(guī)行為懲治不嚴(yán)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。法院認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定，不足以作為判斷法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。而涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件往往專業(yè)性都很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度都很高，法院難以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遇到有違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失的行為時(shí)，我國(guó)存在著執(zhí)法不嚴(yán)甚至違法不究的現(xiàn)象，大多是通過(guò)刑事處罰，而很少通過(guò)民事訴訟來(lái)索賠，懲治不嚴(yán)。這樣便降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的成本。不僅助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，而且增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施造假的膽量。

2 解決現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，尤其是誠(chéng)信原則的建設(shè)，是當(dāng)下最重要的任務(wù)之一。有關(guān)負(fù)責(zé)部門(mén)不僅要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試體系，做到公平公正地選拔人才；更要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，重視優(yōu)秀人才，搞好后續(xù)教育；還要定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核，保證高素質(zhì)人才得到充分任用，不合格人員及時(shí)淘汰。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。

2.2 擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小的問(wèn)題，可以鼓勵(lì)事務(wù)所合并，擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模，著重培養(yǎng)發(fā)展?jié)撡|(zhì)好的事務(wù)所，使其躋身于世界之強(qiáng)。不僅要規(guī)模大，更要執(zhí)業(yè)質(zhì)量高。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線，執(zhí)業(yè)質(zhì)量出問(wèn)題將失去會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)存在的可能。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍必須由傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)范疇向管理和投資咨詢、稅務(wù)代理、公司理財(cái)、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測(cè)等全方位的服務(wù)方向發(fā)展，向走向國(guó)際化發(fā)展。這樣，才能進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制。事務(wù)所應(yīng)合理設(shè)置股東股權(quán)結(jié)構(gòu)、明確事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)年限，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級(jí)制度，能進(jìn)能出的流動(dòng)制度；建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識(shí)面和深度，從而提高整個(gè)行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。

2.4 健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制建設(shè)，完善監(jiān)督管理體制。健全的法制，完善的體制，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)的有力保障。要不斷加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)，制定一整套系統(tǒng)、有效的法律政策，進(jìn)一步建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法可依，有規(guī)可循。要加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違反法律法規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)事務(wù)所予以曝光并給予重大處罰，加大造假成本。

3 結(jié)論

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，它需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身不斷提高自身職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)；會(huì)計(jì)事務(wù)所加快發(fā)展規(guī)模，健全內(nèi)部制度；政府加強(qiáng)監(jiān)督管理。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)在世界中的地位也越來(lái)越重要。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就提出了更高的要求。在機(jī)遇和挑戰(zhàn)面前，我相信，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)事務(wù)，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，政府企業(yè)等社會(huì)各界的努力下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將擁有更美好的明天。

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