基于AHP的基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

摘要：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)在重塑政府和社會(huì)關(guān)系方面發(fā)揮著重要作用。從當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展背景及實(shí)踐需要來(lái)看，建立一套審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)體系迫在眉睫?；诖?，本文構(gòu)建了基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的層次結(jié)構(gòu)模型，并運(yùn)用層次分析法確定各指標(biāo)的權(quán)重。

關(guān)鍵詞：績(jī)效評(píng)價(jià) 基層審計(jì)機(jī)關(guān) 層次分析法（AHP）

政府績(jī)效審計(jì)在提高政府工作人員的服務(wù)意識(shí)、服務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量方面功不可沒(méi)，然而隨著政府績(jī)效觀念的不斷深入，人們不禁思考：誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者，在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施績(jī)效審計(jì)的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)自身的績(jī)效如何，審計(jì)機(jī)關(guān)是否經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用了人民賦予的審計(jì)資源，是否有效地實(shí)現(xiàn)了政府審計(jì)的職能？因此，評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作績(jī)效，證明其存在價(jià)值，獲取公眾的認(rèn)可和支持，是一個(gè)具有較強(qiáng)理論和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的重要課題。我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)分為兩個(gè)層次：中央審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)署及其駐各地的特派辦等）和地方審計(jì)機(jī)關(guān)（縣級(jí)以上政府設(shè)立的審計(jì)局、廳機(jī)構(gòu)）。由于地方審計(jì)及機(jī)關(guān)的績(jī)效管理水平較低，本文主要研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

1 構(gòu)建基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T. L. Saaty教授于20世紀(jì)70年代針對(duì)解決大型復(fù)雜問(wèn)題而提出的一種綜合定性與定量分析的決策方法。該方法根據(jù)問(wèn)題的性質(zhì)和所要達(dá)成的目標(biāo)把一個(gè)復(fù)雜的無(wú)結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，分解為若干組成部分或因素，按照各因素的屬性和隸屬關(guān)系分組，形成一個(gè)自上而下互不相交的逐層支配結(jié)構(gòu)，上一層次的因素對(duì)相鄰的下一層次的全部或某些因素起支配作用，針對(duì)上一層的某一準(zhǔn)則或要求，把下一層與之相關(guān)的各個(gè)不能精確度量的因素，通過(guò)兩兩比較，按重要性等級(jí)賦值，并對(duì)比較結(jié)果進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，直到符合實(shí)際情況為止，完成從定性到定量的過(guò)渡，然后由下至上、由局部到整體逐步對(duì)各層因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而解決復(fù)雜系統(tǒng)問(wèn)題。

對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)而言，應(yīng)用AHP能夠把基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)作為一個(gè)整體，從基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效構(gòu)成的角度，對(duì)其各個(gè)構(gòu)成要素分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后綜合各部分的評(píng)價(jià)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)整體的綜合評(píng)價(jià)。首先，確定決策目標(biāo)，即模型的最高層，表示AHP法所要達(dá)到的最終目標(biāo)。本文的決策目標(biāo)是地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)，即衡量各個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。其次，確定中間層，即準(zhǔn)則層，表示構(gòu)成績(jī)效評(píng)價(jià)的具體因素。為了實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)需要考慮諸多因素的影響，綜合目前有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究文獻(xiàn)，主要考慮地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成本、審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成果、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)和審計(jì)客戶六個(gè)因素。最后，確定方案層，即各具體指標(biāo)，表示解決問(wèn)題的各種措施和方案，就是上一級(jí)準(zhǔn)則層的具體選項(xiàng)。本文建立的地方審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)AHP層次結(jié)構(gòu)模型，如表1所示。

表1中各指標(biāo)的確定分析如下：

1.1 審計(jì)成本 審計(jì)成本是指審計(jì)主體為完成審計(jì)任務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，表現(xiàn)為審計(jì)主體的費(fèi)用支出，把這些費(fèi)用支出按照審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。但是審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)生的那些與審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出不能計(jì)入審計(jì)成本。包括四項(xiàng)：審計(jì)人工成本，指支付審計(jì)管理人員和審計(jì)業(yè)務(wù)人員的基本工資、津貼、加班工資及聘請(qǐng)專家等支付的各種酬金；審計(jì)軟硬件成本及維護(hù)費(fèi)用，指為了保障審計(jì)程序有效執(zhí)行所購(gòu)買(mǎi)的審計(jì)軟件及硬件的費(fèi)用，以及為了維護(hù)軟硬件正常運(yùn)行而發(fā)生的費(fèi)用；審計(jì)培訓(xùn)費(fèi)用，指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)需要對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的費(fèi)用；審計(jì)工作其他必要的開(kāi)支，如支付的圖書(shū)、報(bào)刊資料費(fèi)、復(fù)印費(fèi)和租賃費(fèi)等。

1.2 審計(jì)業(yè)務(wù)流程 審計(jì)業(yè)務(wù)流程是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的重要支撐。包括：審計(jì)事項(xiàng)的重要性，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的資源有限，為了使審計(jì)資源的使用價(jià)值達(dá)到最大化，必須有效分配審計(jì)資源；IT審計(jì)的運(yùn)用，提高審計(jì)工作的效率和效果，體現(xiàn)了政府審計(jì)的先進(jìn)程度；控制審計(jì)質(zhì)量的措施，指采取的計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等活動(dòng)，提高審計(jì)工作水平、效益和效率；審計(jì)程序的遵循程度，是審計(jì)人員為了規(guī)避由于審計(jì)程序不當(dāng)而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而必須遵循的規(guī)定；審計(jì)實(shí)施方案的完備程度，明確了具體的審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容，其越完備，表明基層審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效越高。

1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員沒(méi)有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支報(bào)表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，或是對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處罰決定，而給基層審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)某種損失的可能性。包括：審計(jì)失敗案件比重，用審計(jì)失敗案件除以當(dāng)年基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)實(shí)施案件表示，反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作水平；審計(jì)機(jī)關(guān)被投訴的次數(shù)，反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)提供服務(wù)的態(tài)度。

1.4 審計(jì)成果 審計(jì)結(jié)果是審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效最直接，最重要的體現(xiàn)。包括：完成審計(jì)計(jì)劃的比例，反映了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效率和效果；審計(jì)建議的數(shù)量，反映基層審計(jì)機(jī)關(guān)解決問(wèn)題的能力；審計(jì)建議得到執(zhí)行的百分比，反映了基層審計(jì)機(jī)關(guān)所提審計(jì)建議的質(zhì)量，能夠促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)充分關(guān)注當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)心的領(lǐng)域；審計(jì)工作的效益，指審計(jì)機(jī)關(guān)查處的違規(guī)資金或提高效益節(jié)約的資金量。

1.5 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng) 面對(duì)信息社會(huì)的高速發(fā)展，審計(jì)人員必須不斷地學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，才能滿足政府審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)再教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和創(chuàng)新能力。包括：審計(jì)人員的教育程度，審計(jì)人員的教育程度越高，一定程度上反映了其綜合素質(zhì)越高，學(xué)習(xí)的能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量也就越高；審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)，用審計(jì)人員平均職齡表示，審計(jì)人員專業(yè)判斷的水平就取決于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少；具有職業(yè)認(rèn)證的審計(jì)人員比例，一般通過(guò)職業(yè)認(rèn)證的審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，該比例越高，實(shí)施高水平政府審計(jì)的可能性越大；審計(jì)人員人均培訓(xùn)時(shí)數(shù)，審計(jì)工作的特點(diǎn)要求審計(jì)人員必須不斷地接受后續(xù)培訓(xùn)，以滿足工作所需。

1.6 審計(jì)客戶 基層審計(jì)機(jī)關(guān)的客戶可理解為其審計(jì)報(bào)告的使用者，一般指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或被審計(jì)單位等。包括：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度，指被審計(jì)者對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)的認(rèn)可程度；上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的滿意度，也即審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，在一定程度上可以表明審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。我國(guó)《審計(jì)法》規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

2 構(gòu)造判斷矩陣

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型的基礎(chǔ)上，由專家采用1-9標(biāo)度法進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定判斷矩陣中的值，構(gòu)造相應(yīng)的判斷矩陣。

3 計(jì)算各級(jí)權(quán)重

根據(jù)上文構(gòu)造的判斷矩陣，通過(guò)Excel軟件計(jì)算相應(yīng)的權(quán)重及CR值，并對(duì)各個(gè)矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。權(quán)重的最終結(jié)果如表1所示。

4 建立基于AHP的基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

基于以上基層審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)的AHP結(jié)構(gòu)模型及權(quán)重的確定，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的最終績(jī)效評(píng)價(jià)模型如式1所示：

A=■■w■C■a■（式1）

其中，wi表示被評(píng)價(jià)對(duì)象所在準(zhǔn)則層Bi的各個(gè)準(zhǔn)則的權(quán)重，Cij表示被評(píng)價(jià)對(duì)象所在方案層中各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，a■表示被評(píng)價(jià)對(duì)象的方案層中的各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的值。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理不僅有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行自身的公共受托責(zé)任，而且可以促使其不斷地提高審計(jì)資源的使用效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

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注：本文為2013年度河北省審計(jì)廳研究課題《審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)研究》（201313）的研究成果。

作者簡(jiǎn)介：

馮麗麗（1977-），女，河北欒城人，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師。