論內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

摘要：眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這樣的大環(huán)境下，企業(yè)的生存與發(fā)展必然會(huì)承受一定的壓力，面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制的作用大大降低了企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，起到了一定的化解與防范作用。然而，對(duì)于企業(yè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理也是不可或缺的。二者既有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，又存在各自本質(zhì)上的區(qū)別，不可分割，卻又獨(dú)立存在。因此，只有搞清楚內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。文章立足于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的密切關(guān)系，具體闡述了二者之間的聯(lián)系與區(qū)別。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)系分析

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各家企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是與日俱增，只有找到科學(xué)合理的路徑和方法，才能有效扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的頹勢(shì)，不被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展，進(jìn)而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下掌控好自身的發(fā)展命脈。作為降低或是化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，內(nèi)部控制的功能是顯著的，然而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用同樣不可小覷。人們?cè)谡J(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，往往就其內(nèi)容和本質(zhì)上都會(huì)存在著或多或少的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，對(duì)于其二者之間的區(qū)別和聯(lián)系也總是混淆不清，這顯然對(duì)于企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展是極為不利的。從根本上說(shuō)，這二者既不能完全獨(dú)立分開(kāi)，也不好將其完全等同，只有從不同的層面對(duì)其精神實(shí)質(zhì)進(jìn)行剖析，方能挖掘到其中的精髓，并用于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)解決當(dāng)中，改善企業(yè)的困境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的辯證關(guān)系

對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，所謂仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。從科學(xué)的角度理清理順這二者之間的關(guān)系，不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的提升，更是學(xué)術(shù)研究方面的進(jìn)步，有著積極的指導(dǎo)意義。

企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，不少人認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)就是同一個(gè)概念，即內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理。其實(shí)不然，二者之間的區(qū)別與內(nèi)在聯(lián)系還是比較廣泛的。因此，負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的人員必須從本質(zhì)上搞清楚二者之間的關(guān)系，抓住其實(shí)質(zhì)和精髓。根據(jù)國(guó)際權(quán)威部門的定義，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，存在著如下兩種觀點(diǎn)：

其一，認(rèn)為內(nèi)部控制的概念應(yīng)屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇。不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理著作中明確指出內(nèi)部控制的概念應(yīng)包含于風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)管理不可分離的一部分而存在。同時(shí)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的范疇?wèi)?yīng)小得多。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也有著更為重要和深遠(yuǎn)的意義。作為它的附屬部分，內(nèi)部控制只是起到一定的輔助和推動(dòng)作用。

其二，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的概念應(yīng)屬于內(nèi)部控制的范疇。這種觀點(diǎn)認(rèn)為控制可以分為內(nèi)部控制和外部控制兩個(gè)部分，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理正是屬于內(nèi)部控制的范疇。此外，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)內(nèi)部控制也在潛移默化地執(zhí)行。換句話說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施內(nèi)容和實(shí)施步驟也就是構(gòu)成內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。

因此，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的問(wèn)題上，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能顯然是不盡相同的，各有聯(lián)系，又存在區(qū)別。至于這其中的區(qū)別和聯(lián)系，也并非能夠一語(yǔ)道清，還需要一定時(shí)間的研究與揣摩。

2 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的區(qū)別分析

2.1 從實(shí)施的過(guò)程來(lái)看二者之間的區(qū)別

內(nèi)部控制的整個(gè)實(shí)施過(guò)程，從概念框架的構(gòu)建，到研究程序的進(jìn)行，再到最后的機(jī)制確立，不難發(fā)現(xiàn)，整個(gè)過(guò)程的操作始終不離會(huì)計(jì)與審計(jì)的步伐。甚至有學(xué)者就直接將內(nèi)部控制的概念劃分到會(huì)計(jì)和審計(jì)的范疇之中。現(xiàn)代對(duì)于內(nèi)部控制的定義也基本源于美國(guó)的COSO委員會(huì)，其管理框架中將內(nèi)部控制的內(nèi)容劃分為五個(gè)部分，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息交流和監(jiān)督評(píng)審。這一系列內(nèi)容的根本指向還是對(duì)于財(cái)政的監(jiān)控與管理。同時(shí)，COSO委員會(huì)這一定義的確立也是源于各企業(yè)董事會(huì)及管理層的活動(dòng)和策略，力求最大程度地降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度，把握企業(yè)的發(fā)展命脈，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制可以被看作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要管理職能，而風(fēng)險(xiǎn)管理則應(yīng)是比較完善和全面的風(fēng)險(xiǎn)管理與防范措施，不僅僅是針對(duì)事后的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救而言，而是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的整個(gè)管理過(guò)程中發(fā)揮著方方面面的作用，充分防范著風(fēng)險(xiǎn)的侵襲，因此企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的投資也是相對(duì)較多的。

2.2 從實(shí)施的內(nèi)容來(lái)看二者之間的區(qū)別

從二者實(shí)施的具體內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容也是大大超過(guò)了內(nèi)部控制的內(nèi)容。美國(guó)COSO委員會(huì)也提出企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容應(yīng)作為一個(gè)子系統(tǒng)包含于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的大框架當(dāng)中。除此之外，企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容除了包括內(nèi)部控制之外，還涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的要求。這就大大提高了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的命脈與管理職能的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，將風(fēng)險(xiǎn)防范與戰(zhàn)略投資納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇正是體現(xiàn)其管理職能的重要手段，同時(shí)也是有效降低與化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要途徑。因此，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定或是選擇時(shí)，必須充分意識(shí)到其潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并考慮到這些因素可能導(dǎo)致的后果或是影響。至于企業(yè)的內(nèi)部控制，則很少涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容，反過(guò)來(lái)看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定也很少會(huì)考慮到內(nèi)部控制的內(nèi)容，而一定會(huì)參考企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。這就說(shuō)明對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施內(nèi)容要遠(yuǎn)比內(nèi)部控制更加寬泛，也更加深入，更值得企業(yè)管理部門的廣泛關(guān)注。

3 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系分析

作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施源泉正是來(lái)自于各家企業(yè)對(duì)于自身潛在風(fēng)險(xiǎn)的一種認(rèn)識(shí)和理解，以及采取必要的應(yīng)對(duì)措施來(lái)進(jìn)行化解。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間顯然是存在著必然的聯(lián)系的。

對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的工作執(zhí)行，內(nèi)部控制對(duì)其的影響與推動(dòng)也是極其重要的，二者的有機(jī)結(jié)合能夠最大程度地發(fā)揮全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，盡可能地降低或是化解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)有序發(fā)展的同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不同的企業(yè)會(huì)做出截然不同的戰(zhàn)略準(zhǔn)備，這也源于各企業(yè)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和理念的不盡相同。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的不同處理方式也體現(xiàn)出企業(yè)之間戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃的不同特點(diǎn)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸實(shí)現(xiàn)了信息化與數(shù)字化，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低也發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。然而，也有不少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在于日常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)或是交易進(jìn)行當(dāng)中，這類風(fēng)險(xiǎn)顯然是不易防范的。此外，隨著消費(fèi)群體意識(shí)的不斷加強(qiáng)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感也隨之增加，稍微的欠缺都會(huì)帶來(lái)一定的威脅因素，甚至導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的損失或是資本市場(chǎng)的貶值。因此，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范與處理時(shí)，還必須時(shí)刻保持清醒的大腦，并借助相關(guān)的法律知識(shí)來(lái)進(jìn)行自我的防范與保護(hù)，確保企業(yè)的正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)企業(yè)的利益不受損失。從這一目標(biāo)來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)也是基本統(tǒng)一的。

為了更好地發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職能作用，保障企業(yè)自身的實(shí)際利益，在企業(yè)的內(nèi)部控制上就必須體現(xiàn)其科學(xué)性和規(guī)范性的特征，從企業(yè)發(fā)展的本質(zhì)出發(fā)，充分考慮到企業(yè)在市場(chǎng)、科技以及管理方面的漏洞和弊端，以最好的姿態(tài)和準(zhǔn)備來(lái)迎接市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系也不可以一概而論，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)有著自身不同的發(fā)展領(lǐng)域和發(fā)展側(cè)重點(diǎn)，因而其在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題上也會(huì)出現(xiàn)不同的管理方向。

另一方面，處于實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的內(nèi)部控制與管理工作也是有著密切聯(lián)系的。管制的范圍越大，管理職能的實(shí)現(xiàn)就越難，甚至企業(yè)內(nèi)部各層次的管理工作都與風(fēng)險(xiǎn)管理有著一定聯(lián)系。在內(nèi)部控制的配合下，風(fēng)險(xiǎn)管理才能真正發(fā)揮自身的職能及督導(dǎo)作用，促進(jìn)內(nèi)部管理工作的進(jìn)行和實(shí)施。在這一逐漸融合的過(guò)程中，企業(yè)管理人員必須正確認(rèn)識(shí)到其二者之間的聯(lián)系，并妥善應(yīng)用到風(fēng)險(xiǎn)防范的工作當(dāng)中。

4 結(jié)束語(yǔ)

只有從其內(nèi)涵和本質(zhì)出發(fā)，才能科學(xué)地把握住內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，分清其二者之間的區(qū)別以及聯(lián)系。同時(shí)，在妥善利用內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的化解與防范時(shí)，還應(yīng)注意到企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。只有立足于實(shí)際的解救工作，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。此外，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立特征來(lái)看，二者正處于極速發(fā)展和完善時(shí)期，相信不久的將來(lái)定會(huì)以更好的姿態(tài)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這也需要我們自身的探索與發(fā)現(xiàn)。

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