企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈，為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，本文從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行闡述。首先對(duì)公司治理和內(nèi)部控制進(jìn)行介紹，重點(diǎn)研究分析內(nèi)部控制對(duì)公司治理的關(guān)系，以及對(duì)公司治理的影響。為提升企業(yè)的盈利能力提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 管理

2008年5月22日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。將為中國(guó)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑一道防火墻，有助于提升中國(guó)上市企業(yè)的市場(chǎng)形象，推動(dòng)中國(guó)企業(yè)發(fā)展，從而提升企業(yè)的盈利能力。

1 公司治理

內(nèi)部公司治理和外部公司治理共同組成公司治理。內(nèi)部公司治理又稱法人治理結(jié)構(gòu)或者內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，通常情況下，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等共同構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行約束和管理的控制制度，其治理機(jī)制包括：董事會(huì)選舉規(guī)則及程序、外部董事、報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制、董事會(huì)與經(jīng)理層權(quán)利的分派與劃分等。而外部公司治理又稱外部監(jiān)控機(jī)制，是通過資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的管理行為進(jìn)行控制的制度。

2 內(nèi)部控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它包括五個(gè)相互聯(lián)系、不可分割的組成成分：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

3 內(nèi)部控制對(duì)公司治理的關(guān)系

公司治理在一定程度上能夠促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，是確保內(nèi)部控制發(fā)揮功效的前提和基礎(chǔ)，提供了實(shí)施內(nèi)部控制的制度環(huán)境。通常情況下，在公司治理中，內(nèi)部控制扮演著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。

3.1 公司治理與內(nèi)部控制都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，其主要的目標(biāo)是減少或者降低虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)資產(chǎn)的安全性和完整性進(jìn)行保護(hù)，其主要的宗旨仍是確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和完成。而公司治理的目標(biāo)為使其在正確的軌道上進(jìn)行運(yùn)行提供了保證，在一定程度上，避免了董事、經(jīng)理等代理人對(duì)股東利益造成損害。在企業(yè)運(yùn)行中，健全的公司治理結(jié)構(gòu)保證了企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。通常情況下，只有完成了企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化才能有可能。綜上所述，實(shí)施內(nèi)部控制和公司治理都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

3.2 良好的內(nèi)部控制為公司治理提供保證

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的手段和措施，通常情況下，有效的內(nèi)部控制在一定程度上能夠確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上對(duì)董事、經(jīng)理進(jìn)行選擇和考核。在公司治理結(jié)構(gòu)中，無論是大股東還是中小股東都是借助會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的控制。在組織內(nèi)部，健全的內(nèi)部控制能夠?qū)ν顿Y者和其他利益相關(guān)者的利益進(jìn)行保護(hù)。另外，健全的公司治理在一定程度上保證了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。對(duì)于公司企業(yè)來說，內(nèi)部控制與公司治理相互制約，相互影響，內(nèi)部控制處于公司治理的大環(huán)境下，公司治理為內(nèi)部控制提供制度環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用；反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)不健全，那么內(nèi)部控制就會(huì)流于形式，進(jìn)而難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.3 內(nèi)部控制與公司治理遵循的原則

對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的基本原則和基本內(nèi)容。事實(shí)上，內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制兩者之間在早期其概念方面是相同的。通過建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制，相互制衡的關(guān)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。因此，從廣義上來講，法人治理也可視為內(nèi)部控制機(jī)制。通常情況下，內(nèi)部控制分為：第一從管理者的角度出發(fā)，是管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程；第二從所有者的角度出發(fā)，對(duì)包括管理者在內(nèi)的控制體系進(jìn)行監(jiān)控的過程。

3.4 內(nèi)部控制與公司治理融合

通過研究分析內(nèi)部控制的方法，可知組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等共同組成現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法。公司治理與內(nèi)部控制中組織規(guī)劃控制等內(nèi)容是重疊的。

4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)公司治理的影響

4.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠解決股權(quán)集中和所有者缺位問題

對(duì)于企業(yè)所有者來說，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者采用的會(huì)計(jì)政策有利于所有者自身的利益等是他們最大的希望。對(duì)于企業(yè)來說股東大會(huì)是最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)擁有對(duì)重大事項(xiàng)的控制權(quán)。通常情況下，大股東控制和操縱著股東大會(huì)及董事會(huì)。在我國(guó)企業(yè)中，由于存在所有者缺位現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者根據(jù)自身占據(jù)國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而做出的決策有利于自身的利益。通過有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以對(duì)單位會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，在一定程度上，全面貫徹落實(shí)國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，以及單位內(nèi)部的規(guī)章制度等。這樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息得到眾多中小投資者的認(rèn)可和信賴，投資者通過對(duì)股票進(jìn)行買賣，進(jìn)而淘汰侵害中小股東利益的公司，在一定程度上對(duì)公司實(shí)施間接控制。

4.2 健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠制衡企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，其所有者期望能夠獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確估計(jì)，以及制定未來的投資決策等。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說，他們更注重短期經(jīng)濟(jì)效益，以及這種經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益等，這種短期利益體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，主要表現(xiàn)為：虛夸受托經(jīng)營(yíng)成果、對(duì)失誤決策和經(jīng)營(yíng)損失進(jìn)行掩蓋，以及對(duì)企業(yè)所有者的利益進(jìn)行侵占或者損害等。在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為控制會(huì)計(jì)的主體，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和利用進(jìn)行直接的控制，而企業(yè)所有者通過經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在一定程度上使會(huì)計(jì)信息變得真實(shí)和公允，進(jìn)而制衡管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，以及會(huì)計(jì)信息等。

4.3 健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)行使控制權(quán)

在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的前提下，受股東大會(huì)的委托，董事會(huì)對(duì)公司行使控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。通過建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以及相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，促使董事會(huì)向股東們提供可靠的、相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而體現(xiàn)出對(duì)股東的誠(chéng)信。資本預(yù)算體系、業(yè)績(jī)考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等共同組成董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)控體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為董事會(huì)行使權(quán)力提供了重要的保證。所以，董事會(huì)行使控制權(quán)的效果，在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和程序的過程中是必須要考慮的內(nèi)容。

4.4 健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于保障相關(guān)利益方的利益

在不同程度上，債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等作為利益相關(guān)方，進(jìn)而參與了公司治理。在參與公司治理的過程中，這些利益相關(guān)者都不能離開會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。各利益相關(guān)方可以對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核實(shí)，通過采取措施降低不良后果的影響范圍。例如，債權(quán)人借助真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，通過限制性貸款協(xié)議，對(duì)借款企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。債權(quán)人通過要求公司出售資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、改組公司董事會(huì)、撤換公司領(lǐng)導(dǎo)人、停業(yè)清理等干預(yù)措施，對(duì)違背貸款協(xié)議的企業(yè)，或經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)進(jìn)行處理?？梢?，在公司治理中，各利益相關(guān)主體依靠健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用。

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