通貨膨脹時(shí)期會(huì)計(jì)問題研究

孫英

摘要：通貨膨脹是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通貨膨脹會(huì)計(jì)也是一個(gè)相當(dāng)普遍的世界性會(huì)計(jì)難題。它是指在通貨膨脹環(huán)境下.處理物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會(huì)計(jì)理論和方法。通貨膨脹也會(huì)對(duì)社會(huì)生活的各個(gè)方面產(chǎn)生程度不同的影響。同時(shí)，對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也給予很大的沖擊。鑒于此，主要對(duì)通貨膨脹時(shí)期會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究，以期找到有效的解決辦法。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；會(huì)計(jì)；計(jì)量；成本

中圖分類號(hào)：F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000—8772（2013）12-0184-02

一、通貨膨脹時(shí)期會(huì)計(jì)計(jì)量問題

在通貨膨脹時(shí)期，按最初取得時(shí)的成本記錄的資產(chǎn)價(jià)值很少能反映其現(xiàn)行（較高）價(jià)值。低估資產(chǎn)價(jià)值，又會(huì)導(dǎo)致低估費(fèi)用和高估收益。從管理的角度來看，這些計(jì)量上的不準(zhǔn)確會(huì)干擾以下各項(xiàng)工作：以未調(diào)整的歷史時(shí)間序列資料為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)預(yù)測；針對(duì)實(shí)際計(jì)量結(jié)果編制的預(yù)算；業(yè)績數(shù)據(jù)中不能剔除通貨膨脹所產(chǎn)生的不可控的影響。高估盈利進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致：納稅額成比例增加；股東要求發(fā)放更多的股利；職工要求更高的工資；東道國政府采取不利于公司的行動(dòng)（如征收超額利潤稅）。如果一家公司將其所有高估的收益都分配掉（以增加納稅、多發(fā)股利、提高工資以及類似的形式），那么它將可能沒有足夠的資源去重置那些價(jià)格已經(jīng)上升的個(gè)別資產(chǎn)，如存貨、廠房、設(shè)備等。如果沒有將公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)根據(jù)貨幣單位購買力的變化進(jìn)行調(diào)整，也會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者難以理解和比較不同公司的經(jīng)營業(yè)績報(bào)告。在通貨膨脹時(shí)期，收入是用較低的貨幣單位購買力來計(jì)量的，而相關(guān)的費(fèi)用卻采用相對(duì)較高的貨幣單位購買力來計(jì)量。之所以采用較高的一般購買力貨幣單位來計(jì)量費(fèi)用，通常是由于這些消耗的資源是在貨幣購買力比較高時(shí)購人的。從以現(xiàn)時(shí)購買力為計(jì)量基礎(chǔ)的收入中，減去以歷史購買力為計(jì)量基礎(chǔ)的費(fèi)用，會(huì)得出一個(gè)計(jì)量不正確的收益。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序還忽視了在通貨膨脹期間由于持有現(xiàn)金所導(dǎo)致的購買力損益。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，這將進(jìn)一步削弱公司經(jīng)營成果的可比性。

二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.歷史成本的名義購買力貨幣計(jì)量模式。該計(jì)量模式是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，它既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)，因而不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經(jīng)濟(jì)體中，如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中或輕微通貨膨脹條件下。

2.歷史成本的整理不變購買力貨幣計(jì)量模式。該模式又叫一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式，它仍然采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。因此，日常會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表以后，還要按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，用穩(wěn)定價(jià)值貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映貨幣性項(xiàng)目的購買力損益。

3.現(xiàn)時(shí)成本的名義購買力貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其目的是消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。在此模式下，資產(chǎn)和費(fèi)用都用現(xiàn)時(shí)成本表示，以現(xiàn)時(shí)成本與現(xiàn)時(shí)收入相配比，得出凈收益。

4.現(xiàn)時(shí)成本的不變購買力貨幣計(jì)量模式。這種會(huì)計(jì)模式是歷史成本的不變購買力貨幣計(jì)量模式與現(xiàn)時(shí)成本的名義購買力貨幣計(jì)量模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，后者消除特定物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，而這兩種物價(jià)變動(dòng)往往是同時(shí)存在的。從理論上看，將上述兩種會(huì)計(jì)模式相結(jié)合得到現(xiàn)時(shí)成本穩(wěn)定價(jià)值貨幣會(huì)計(jì)模式，能夠解決物價(jià)變動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現(xiàn)時(shí)成本編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，再以穩(wěn)定價(jià)值貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行調(diào)整，因而工作量大，實(shí)務(wù)操作難度高，成本也很高。

三、我國通貨膨脹時(shí)期會(huì)計(jì)問題研究

1.通貨膨脹下的企業(yè)會(huì)計(jì)決策。面對(duì)通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會(huì)計(jì)工作必然要做出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人員決策服務(wù)。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)全面反映物價(jià)變動(dòng)影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國際上常見的做法，在《制度》允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，使其與實(shí)際消耗的價(jià)值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高帶來的損失；三是對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后時(shí)期進(jìn)價(jià)作為重置成本重新計(jì)價(jià)和進(jìn)行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對(duì)工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實(shí)行限期攤銷；五是對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇激的重要資產(chǎn)，按重估價(jià)提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，作為抵避險(xiǎn)基金。

2.規(guī)范企業(yè)交易結(jié)算制度。企業(yè)交易中介結(jié)算體制不僅減少了企業(yè)貨幣資金的擁有，還減少了企業(yè)通過衍生機(jī)制去擴(kuò)大投資，制造通貨膨脹的可能性。在現(xiàn)行的貨幣供應(yīng)和流通體制下，企業(yè)之間交易支付的主動(dòng)權(quán)掌握在付款人即債務(wù)人企業(yè)手里，債務(wù)人企業(yè)以運(yùn)用貨幣的延期支付手段，不去積極支付所欠債權(quán)人企業(yè)的資金，形成債務(wù)鏈，而將應(yīng)支付的貨幣資金去擴(kuò)大投資，彌補(bǔ)投資資金的不足。企業(yè)之間的債務(wù)衍生機(jī)制是企業(yè)得以將本是用作生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用的貨幣資金用來投資用，是產(chǎn)生通貨膨脹的重要條件。在企業(yè)交易中介結(jié)算體制下，這個(gè)條件也不存在了。企業(yè)交易中介結(jié)算體制消除了企業(yè)債務(wù)鏈產(chǎn)生的基礎(chǔ)，使企業(yè)之間不能產(chǎn)生相互資金拖欠現(xiàn)象。在企業(yè)交易中介結(jié)算體制下，企業(yè)之間的兩兩交易支付變成了企業(yè)與國家中介機(jī)構(gòu)之間的相互抵消方式的交易結(jié)算。企業(yè)購買各種生產(chǎn)資料應(yīng)支付的貨幣資金，國家中介結(jié)算機(jī)構(gòu)已從企業(yè)出售產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)回籠的貨幣資金中扣除，連國家稅收都扣除了，企業(yè)不可能再去拖欠其他企業(yè)的資金，也不可能打算把回籠的生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)作其他用途。

3.通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。通貨膨脹下會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。企業(yè)運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的方法，可以有助于企業(yè)正確依據(jù)自身財(cái)務(wù)成果的形成，組織好財(cái)務(wù)成果分配。當(dāng)物價(jià)普遍上漲時(shí)，按歷史成本入賬的所耗資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，低估的資產(chǎn)價(jià)值又會(huì)導(dǎo)致低估費(fèi)用，高估利潤。按照這種虛計(jì)的利潤進(jìn)行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部資本。由此，企業(yè)的資本因物價(jià)變動(dòng)受到了侵蝕，企業(yè)沒有足夠的資源去重置那些市價(jià)已經(jīng)上漲的所耗資產(chǎn)，如存貨、機(jī)器設(shè)備等，從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力，損害了投資者的根本利益；反之，當(dāng)物價(jià)普遍下降時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，導(dǎo)致了多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收益。此時(shí)，股利分派必然減少，這實(shí)際上是將應(yīng)該分配的一部分股利和上繳的稅金轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本，增加企業(yè)實(shí)力的同時(shí)也損害了國家利益。

采用通貨膨脹會(huì)計(jì)或上述措施，也會(huì)帶來一些其他方面的影響。例如，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)核算的成本上升，企業(yè)員工的收入受影響，企業(yè)應(yīng)納所得稅向后遞延，會(huì)計(jì)信息使用者要有較高的財(cái)會(huì)知識(shí)，給物價(jià)、審計(jì)部門增加了工作難度等。對(duì)此，應(yīng)給予高度重視。