論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善對策

韓冰

摘要：健全有效的內(nèi)部控制制度有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地?；诖?，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了強化我國企業(yè)內(nèi)部控制的策略，以期為企業(yè)管理者制定決策及企業(yè)的良性發(fā)展提供借鑒。

關鍵詞：內(nèi)部控制制度；會計信息；風險控制

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0148-02

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及作用

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料及相關資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。良好的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、財務會計信息的真實可靠和企業(yè)經(jīng)營效率的提高，而合規(guī)經(jīng)營、真實的財務報告和有效率的經(jīng)營也正是企業(yè)風險管理所應該達到的基本狀態(tài)。從這個角度出發(fā)，內(nèi)部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理。相反，如果沒有良好的內(nèi)部控制，則往往會導致各種錯誤和舞弊的產(chǎn)生，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。因此，內(nèi)部控制是防范企業(yè)風險事件發(fā)生的一種長效機制。

1.保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。

3.維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、銷售等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費現(xiàn)象。

4.促進企業(yè)的有效經(jīng)營。通過健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

二、當前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立存在的問題

1.有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度，掛在墻上顯眼的地方，就是熟視無睹，不去遵守，好像是給別人定的，與自己無關，即使偶爾執(zhí)行，也只是領導說了算，不以制度為準，伸縮性很大。

2.會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤等等。

3.費用支出失控，潛在虧損增加。如有些企業(yè)業(yè)務費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

4.違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

5.缺少責任追究機制。在我國市場經(jīng)濟起步較晚，約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制并不完善。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營者享有的權利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小。再者，有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善對策

1.建立符合內(nèi)部控制要求的組織結構。企業(yè)組織結構設置是制度設計的基礎。企業(yè)應對自身組織機構設置、職能分工進行認真研究確定。首先，企業(yè)應按照《公司法》的規(guī)定設立股東會、董事會、監(jiān)事會、董事長、總經(jīng)理，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策、管理和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡；其次，管理部門的設置應遵循合理、有效的原則，既要考慮減少層級、提高效率的問題。又要遵循不相容職務分離的原則。授權批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和審核監(jiān)督等不相容職務，在職能分工時一定要嚴格分離，確保內(nèi)部控制的有效性。

2.建立嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。在設計企業(yè)內(nèi)控體系時，要注意以下幾個問題：首先應注意在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽制、相互制約的機制；其次要在程序上形成對各個崗位、各項業(yè)務的核查機制；最后要設立專門的審計紀檢部門，對企業(yè)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行各自職能的效果等方面進行稽查和評價。

3.提高人員素質(zhì)。把內(nèi)部控制落到實處。管理者的素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果具有極其重要的影響，因此，首先要加強對管理者的培訓教育。使其在管理知識、技能和價值觀念等各方面不斷得以提高；其次要不斷提高員工的素質(zhì)。一方面要深入開展職業(yè)道德教育，增強員工的責任感和自我約束能力，使其自覺遵守企業(yè)的各項規(guī)章制度；同時要開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育，不斷提高其業(yè)務能力，使企業(yè)各個崗位上的人員能夠勝任其承擔的工作職責。通過人員素質(zhì)的提高，把內(nèi)部控制落到實處。

4.加強信息溝通，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通可以為企業(yè)管理者提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，使他們及時掌握企業(yè)整體運營狀況、提升判斷力，使決策更加正確、科學、合理，內(nèi)部運轉(zhuǎn)更加協(xié)調(diào)有序。因此，企業(yè)要注意開發(fā)和引進先進的企業(yè)信息化建設手段，逐步建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)，通過信息的順暢流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

5.構建企業(yè)風險管理及預警體系，做好企業(yè)風險的預警及防范工作。內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風險，并構成風險管理的必要環(huán)節(jié)，但內(nèi)部控制不能代替風險管理，因此，企業(yè)必須結合企業(yè)實際構建風險管理及預警機構，加強風險管理。只有這樣，當企業(yè)風險產(chǎn)生并威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展時，才能及時化解風險。每個企業(yè)因其規(guī)模、所處行業(yè)等的不同其相應風險因素和防控手段都會不同，因此風險管理應因企而治，但總體來說應按照風險管理的基本程序做好風險識別、風險評估和風險控制，按照內(nèi)部環(huán)境、目標制定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素構建風險管理的基本框架。

6.切實加強考核、監(jiān)督、制約機制建設。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離的問題。不相容職務分離是基于這樣的假設，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。