企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)研究

李玉松

摘要：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制，即內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對(duì)獨(dú)立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評(píng)價(jià)組織的其他控制要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的最終目的是高度一致的，即都是管理風(fēng)險(xiǎn)、提升治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。基于此，主要對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行研究，以期促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)；內(nèi)部控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）12-0146-02

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過(guò)審查與評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。目前，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營(yíng)組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的主要目的是通過(guò)審計(jì)，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實(shí)、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

二、企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部控制作用：

1.保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。健全完善的內(nèi)部控制，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

4.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

5.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過(guò)工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境。從控制層次上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要工具之一。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從多方面主動(dòng)參與內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無(wú)法開展；沒(méi)有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，這樣不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同樣，內(nèi)部控制也需要內(nèi)部審計(jì)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審以及進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)由于具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，能夠客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)注意發(fā)揮內(nèi)審部門的這一優(yōu)勢(shì)，使風(fēng)險(xiǎn)得到全面、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，以降低風(fēng)險(xiǎn)損失。內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程主要包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施三個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)定期或不定期對(duì)各作業(yè)部門抽查或全面核對(duì)，可以考察各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果是否良好；作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)螤顩r；確認(rèn)財(cái)產(chǎn)是否安全；了解企業(yè)的政策執(zhí)行、計(jì)劃的完成、程序的遵行的程度。由此達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)的、不間斷監(jiān)督的，從而確保了內(nèi)部控制在企業(yè)中的有效執(zhí)行，并能及時(shí)反饋缺陷，及時(shí)補(bǔ)救更正，使企業(yè)時(shí)刻處于良好的內(nèi)部控制狀態(tài)中。

四、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.革新內(nèi)部審計(jì)手段。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。

2.完善監(jiān)督制約機(jī)制。在完善企業(yè)監(jiān)督制約機(jī)制中，一是要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機(jī)制。在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，要注重強(qiáng)化黨組織的保證監(jiān)督作用和職工民主管理。在公司制企業(yè)，要建立企業(yè)按法人治理結(jié)構(gòu)運(yùn)作的組織形式，發(fā)揮好股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用。在股份合作制企業(yè)，要建立與勞動(dòng)者的勞動(dòng)聯(lián)合和資本聯(lián)合相配套的決策體制。二是確立民主決策程序，加強(qiáng)企業(yè)的民主管理與監(jiān)督，鼓勵(lì)廣大職工參政議政。企業(yè)可以成立職工代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的民主監(jiān)督委員會(huì)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有無(wú)違法亂紀(jì)行為，監(jiān)督企業(yè)有無(wú)侵犯職工代表大會(huì)職權(quán)和職工民主權(quán)利的行為。

3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。在現(xiàn)代社會(huì)里，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)也面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以減少錯(cuò)誤和舞弊的一部分，它形成了決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，從而保證內(nèi)部控制的有效性。首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.明確內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺(jué)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

5.完善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過(guò)有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。

6.完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于其開展的審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，并接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；對(duì)于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的模式相對(duì)獨(dú)立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強(qiáng)的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。在上市前三年將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種過(guò)關(guān)性審計(jì)，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計(jì)中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計(jì)。

7.完善信息溝通系統(tǒng)。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因而他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋渠道，確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。

8.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，考察企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效遵循，執(zhí)行中存在什么問(wèn)題，估計(jì)可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

9.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在會(huì)計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，抑制部分人員的不良動(dòng)機(jī)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。