淺談人力資源會計

陳嘉元

摘要：會計學(xué)正面臨著一場深刻的革命一從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義的革命，由此人力資源會計便應(yīng)運而生。我國建立人力資源會計是財務(wù)信息使用者的需要，是內(nèi)部管理、國家宏觀調(diào)控的需要，人力資源會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用將帶來巨大的社會經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；定義；特點；分類；作用

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0127-02

一、人力資源會計的定義

人力資源會計把人作為有價值的組織資源，將人力資源納入會計學(xué)中，對其成本、價值進(jìn)行核算和管理。顯然，人力資源會計是會計對象擴展的結(jié)果，是會計內(nèi)容的豐富和發(fā)展，是人力資本理論、人力資源管理與會計學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，是會計學(xué)的一個分支。人力資源會計學(xué)則是將人力資源會計上升為理性認(rèn)識，并將其作為系統(tǒng)完整的理論方法體系來研究，是關(guān)于人力資源會計的產(chǎn)生和發(fā)展、人力資源會計的理論、人力資源會計的方法等知識體系和應(yīng)用科學(xué)。它不是對傳統(tǒng)會計的徹底否定，而是批判和繼承、綜合與發(fā)展的統(tǒng)一。筆者認(rèn)為人力資源會計的定義可作如下表述：人力資源會計是借助會計的基本方法，對組織的人力資源成本和價值進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為會計信息使用者提供人力資源變動信息的一種會計管理活動。

二、人力資源會計的特點

人力資源會計是將人力資源引入會計領(lǐng)域而產(chǎn)生的新的理論與方法，是通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，確認(rèn)、計量、記錄、報告有關(guān)人力資源信息的一門學(xué)科。人力資源會計除了具有會計的一般特點以外，還具有以下特點：

1.人力資源資本化

傳統(tǒng)會計的核算對象是企業(yè)的物質(zhì)資源，而人力資源會計則核算企業(yè)的人力資源。人力資源會計把企業(yè)控制的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟資源，將人力資源視為資產(chǎn)而計量其價值，將人力資源的價值視為資本而承認(rèn)其所有權(quán)，這樣，在會計要素中就需要增加若干新的要素。關(guān)于新的會計要素，我們將在以后的研究內(nèi)容中專門討論。

2.計量單位多元化

人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，人力資源的很多特性，如職工技能的提高、工作態(tài)度等往往是不能用貨幣進(jìn)行衡量的，所以，人力資源會計還要采用其他的一些計量單位來說明企業(yè)的人力資源信息。其中一些計量單位提供的不是精確的信息，帶有模糊性，而這種模糊的信息更具有指導(dǎo)意義，可以說是更高層次的客觀、公允和真實。而且現(xiàn)代財務(wù)報告體系，要求企業(yè)提供更多的財務(wù)情況說明資料，非貨幣的計量單位完全能滿足其需要。

3.研究方法多樣化

人力資源既有與物質(zhì)資源相同的一面，比如，都需要適量的投資，都能為會計實體提供未來服務(wù)，等等；也有與物質(zhì)資源不同的一面。其關(guān)鍵的不同點在于，人力資源沒有獨立的存在形式，而只能以人（勞動者）為其存在的載體。因此，有人認(rèn)為，人力資源是一項無形資產(chǎn)。由于人力資源的這種特性，人力資源會計既要運用傳統(tǒng)的會計方法，又要采用社會心理學(xué)、組織心理學(xué)、行為科學(xué)等其他學(xué)科的方法進(jìn)行研究。從這個意義上說，人力資源會計既是會計學(xué)的一個分支，又是一個多學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科。

三、人力資源會計的分類

關(guān)于人力資源會計的分類，由于研究問題的出發(fā)點不同，可以有多種分類方法。本文所研究的主要是企業(yè)人力資源會計，下面主要研究人力資源會計的兩種分類方法。

1.按會計主體分類

按其會計主體的不同分類，可將人力資源會計劃分為社會人力資源會計、企業(yè)人力資源會計、家庭人力資源會計。社會人力資源會計是從一個國家或社會的角度對人力資源進(jìn)行會計處理，核算社會人力投資成本、計量社會人力投資形成的價值、評價管理方案、預(yù)測投資效果等，它包括社會人力資源教育會計或人才會計、社會人力資源培訓(xùn)會計、社會人力資源衛(wèi)生保健會計、社會人力資源保障會計、社會人力資源市場預(yù)測、社會人力資源投資效益分析、社會人力資源投資決策分析等內(nèi)容。企業(yè)人力資源會計是以企業(yè)為主體，對企業(yè)人力資源進(jìn)行會計處理，將企業(yè)人力資源的投資成本和人力資源投資形成的價值作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、報告，并分析其市場需求、投資效益、進(jìn)行投資決策等，它包括企業(yè)人力資源財務(wù)會計和企業(yè)人力資源管理會計等內(nèi)容。家庭人力資源會計則是以家庭為會計主體，將家庭對人力資源的投資和其社會價值作為家庭的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。在前述三種人力資源會計中，我們所研究的主要是企業(yè)人力資源會計。

2.按服務(wù)對象分類

按其服務(wù)對象的不同分類，可將企業(yè)人力資源會計劃分為人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計。人力資源財務(wù)會計是以財務(wù)會計方法為主要手段，通過對企業(yè)人力資源的成本和價值予以確認(rèn)、計量、記錄和報告，主要為企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息。由于對人力資源的會計處理不同，人力資源財務(wù)會計可進(jìn)一步分為人力資源成本會計、人力資源價值會計、生產(chǎn)者剩余會計和勞動者權(quán)益會計等多種不同模式。人力資源管理會計是以管理會計方法為主要手段，利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，主要從價值的角度進(jìn)行人力資源的選擇、開發(fā)、配置、保護(hù)、價值分配和評價等，主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供有關(guān)人力資源的信息。它包括人力資源預(yù)測會計、人力資源決策會計等內(nèi)容。在實際運用時，人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計往往緊密聯(lián)系而難以明確區(qū)分。

四、人力資源會計的作用

人力資源會計通過向信息使用者提供有關(guān)人力資源方面的會計信息，發(fā)揮其積極作用。人力資源會計主要具有以下幾個方面的作用：

1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理決策能力

根據(jù)人力資源會計所提供的人力資產(chǎn)價值及其變化情況，可以使企業(yè)管理人員能夠作出正確的人力資源管理決策，其中包括招募、雇用、培訓(xùn)、調(diào)動分配、工資報酬等方面的決策。人力資源是企業(yè)最重要的一項資源，只有在正確計量人力資源投資和損耗的情況下，才有可能作出合理地利用人力資源的經(jīng)營管理決策。利克特在《人力組織的管理與價值》一書中曾經(jīng)指出，過去很多企業(yè)經(jīng)營管理決策，是立足于眼光短淺的人工成本節(jié)約觀念，但從長遠(yuǎn)來看，則會給企業(yè)帶來巨大的損失。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)片面地強調(diào)節(jié)約人工的成本，而不注意人力投資，在人力資源耗損的情況下，短期內(nèi)可能產(chǎn)生超額的盈利，但是，這種盈利現(xiàn)象是絕不可能持久的。因此，只有依靠人力資源會計，正確地核算人力資源的投資和耗損情況，才能制定出最合理的生產(chǎn)經(jīng)營決策，尤其是人力資源管理決策。

2.可以促使企業(yè)各個部門更有效地使用人力資源

在傳統(tǒng)會計中，人力資源支出直接列為費用支出，這種作法不利于促使企業(yè)各部門管理人員關(guān)心其人力資源的有效利用。實行人力資源會計的情況下，在考核企業(yè)所屬各部門的盈利水平時，須考慮各部門人力資源的占用因素，從而可以使各個部門更有效地使用人力資源。例如，在實行投資中心的企業(yè)中，是以投資收益率（ROI）考核所屬部門的經(jīng)營成果的。投資收益率的計算公式為：投資收益率=企業(yè)收益÷投資額。如果上述企業(yè)采用了人力資源會計，則其投資收益率公式應(yīng)修正為：投資收益率：（常規(guī)收益±人力資源增減變化）÷（常規(guī)投資+人力資源投資）。式中人力資源增減變化包括人力資源的損失和自然增值。當(dāng)企業(yè)職工在企業(yè)所屬部門之間調(diào)動時，在各部門之間需要進(jìn)行人員的“轉(zhuǎn)賬”手續(xù)，轉(zhuǎn)出的部門可以減少資產(chǎn)基數(shù)，并可相應(yīng)地減少利潤指標(biāo)。這種作法可以促使企業(yè)所屬部門更有效地安排和使用人力。人力資源會計不僅可以向企業(yè)管理人員提供最佳人力資源構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且還可促使企業(yè)管理人員在人力資源投資方面，采用資本預(yù)算編制程序，從而必然會加強對人力投資的控制和監(jiān)督。

3.有利于正確反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

傳統(tǒng)會計將企業(yè)在人力資源方面的支出不加區(qū)別地看作成本，因此在企業(yè)的人力資源投資比較多時企業(yè)會表現(xiàn)出比較低的會計收益；而在大量消耗前期的人力資源投資時卻表現(xiàn)為比較高的會計收益。這與增加人力資源投入使企業(yè)的未來獲利能力提高，而消耗人力資源使企業(yè)未來獲利能力降低的事實相違背，因此無法正確地反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。人力資源會計則能正確地區(qū)分人力資源的投資和消耗，使企業(yè)在人力資源方面的成本和收益之間建立起更加合理的配比關(guān)系，因而能夠提供真正符合企業(yè)真實情況的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息。

4.有利于控制和監(jiān)督企業(yè)的人力資產(chǎn)

人力資源會計能夠及時地反映企業(yè)人力資產(chǎn)的增值和耗減情況，例如，由于職工流出而尚未彌補的投資額，從而可以有效地控制企業(yè)職工的流轉(zhuǎn)率。人力資源會計還可以提供合理制定工資和福利政策所需的會計數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)能夠保持最理想的職工流轉(zhuǎn)率。

5.便于國家有關(guān)部門加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控

促進(jìn)人力資源的開發(fā)是宏觀經(jīng)濟控制的一個重要目標(biāo)，通過人力資源會計報表，可以使政府機構(gòu)對于企業(yè)的人力資源維護(hù)和開發(fā)情況有所了解。例如，政府機構(gòu)可以對重視職工教育和福利工作的企業(yè)，在稅收上給予優(yōu)惠待遇；對于那些仍然持x理論（指不重視職工教育和福利工作，對職工采取強硬的管理辦法）的企業(yè)，則課征一定的稅收。

6.有利于改變企業(yè)管理者和員工的觀念。

通過運用人力資源會計，企業(yè)的管理人員和員工能夠更加直觀地了解企業(yè)的人力資源管理活動的投資情況以及這些投資對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小。管理人員能夠提高對人力資源管理工作的重視程度，并運用人力資源會計信息制定具體的管理政策。員工也可以從人力資源會計信息中了解自己在企業(yè)中的價值，了解企業(yè)在自己身上的付出，從而增強自己對企業(yè)的責(zé)任感。企業(yè)管理人員和員工這種觀念的轉(zhuǎn)換可以提高企業(yè)的管理效率，加強管理人員同員工之間的合作，從而創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟效益。