關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)算的新思考

陳勁華

摘要：加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算就必須進(jìn)一步規(guī)范對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立審計(jì)。如果獨(dú)立審計(jì)不能對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，就會(huì)削弱資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可信程度。只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)規(guī)范化，才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮作用，才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度更好地在我國(guó)推廣。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)制度

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)算相關(guān)問(wèn)題分析

2006年，財(cái)政部正式頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，順應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次推出了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》，建立健全了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)體系，規(guī)范了資產(chǎn)減值行為，統(tǒng)一了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算。

現(xiàn)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了， 對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查， 合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失， 對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其他賬面價(jià)值。其本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)利益的評(píng)估值。資產(chǎn)減值的對(duì)象一是對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是固定資產(chǎn)；三是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；四是無(wú)形資產(chǎn)；五是商譽(yù)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的必要性既是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是資產(chǎn)定義的基本要求。資產(chǎn)是指過(guò)去的要求、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益?；谫Y產(chǎn)受企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值時(shí)，則表示資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值，并應(yīng)對(duì)其計(jì)提相應(yīng)的減值損失。同時(shí)，資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實(shí)性?xún)r(jià)值提供了量度，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，有助于信息使用者投資決策。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，加速折舊法在剩余使用年限中的應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》之規(guī)定，待固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在未來(lái)期間需對(duì)減值資產(chǎn)折舊額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證減值資產(chǎn)在剩余使用年限內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值。同時(shí)，若運(yùn)用年限平均法或工作量法對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這樣較易計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊額，此時(shí)僅需平均分?jǐn)傆?jì)提減值后的賬面價(jià)值即可；若在剩余年限中運(yùn)用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，此時(shí)需要以折舊方法的特點(diǎn)為依據(jù)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊額予以確定。另外，若是雙倍余額遞減法，因其在最后兩年會(huì)對(duì)剩余應(yīng)折舊額平均攤銷(xiāo)，并實(shí)現(xiàn)提足折舊，所以在剩余使用年限內(nèi)，待資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后無(wú)需在調(diào)整年折舊率，僅需對(duì)期初賬面凈值進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；若是年限總和法，各年折舊額即為應(yīng)折舊額與一個(gè)逐年減少的分?jǐn)?shù)的乘積，待計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需以按照剩余使用年限對(duì)年折舊率重新計(jì)算，之后依據(jù)調(diào)整后的折算率和調(diào)整后的應(yīng)計(jì)折舊額確定各年折舊額，這樣才能夠保證提足折舊。

三、資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的各單項(xiàng)資產(chǎn)

在單項(xiàng)資產(chǎn)難以減值測(cè)試狀況下，通常會(huì)對(duì)資產(chǎn)組中的可收回金額和賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，若資產(chǎn)組中的可收回金額不高于賬面價(jià)值，此時(shí)需要確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其減值損失金額通常依照下述步驟予以分?jǐn)偅海?）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）結(jié)合資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，對(duì)其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行抵減，在資產(chǎn)抵減過(guò)程中，應(yīng)確保各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值必須高于零、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的最高者。

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)諸多教材中將減值損失分?jǐn)們纱?，其?shí)對(duì)減值損失分?jǐn)傄淮我材軌蜻_(dá)到分?jǐn)們纱蔚男Ч?，具體操作：（1）確定資產(chǎn)組中某單項(xiàng)資產(chǎn)所能承擔(dān)的最大減值損失；（2）依據(jù)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)倯?yīng)分?jǐn)偟氖Ｓ鄿p值損失。

四、對(duì)存在少數(shù)股東享有商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，是否要對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值予以調(diào)整

根據(jù)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備》之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在每年年終了時(shí)減值測(cè)試企業(yè)合并所形成的商譽(yù)?；谄髽I(yè)合并報(bào)表時(shí)僅對(duì)企業(yè)所享有的商譽(yù)予以確認(rèn)，而未確認(rèn)少數(shù)股東享有的商譽(yù)，因此當(dāng)減值測(cè)試與商譽(yù)相關(guān)的子公司資產(chǎn)組時(shí)，其中在可收回金額中涉及到少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值，此時(shí)需要企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組中的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，之后將調(diào)整后的賬面機(jī)制與可收回金額做出對(duì)比，并確定減值損失。在上述過(guò)程中抵減了資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，因合并報(bào)表能夠準(zhǔn)確反映出歸屬母公司的商譽(yù)及其減值損失，所以需要依照股權(quán)比例對(duì)商譽(yù)減值損失予以分?jǐn)?，最后確定母公司應(yīng)承擔(dān)的商譽(yù)減值損失。

另外，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和從業(yè)水平。對(duì)于新準(zhǔn)則的實(shí)施， 很多會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行將近一年的會(huì)計(jì)培訓(xùn)， 但是職業(yè)道德操守并非一日之功， 需要不斷的去強(qiáng)化， 是一項(xiàng)長(zhǎng)期的基本功， 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)， 勝任工作， 更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠， 對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)， 應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)， 以客觀事實(shí)為依據(jù)， 實(shí)事求是。

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