關(guān)于成本會計內(nèi)容的幾點思考

趙志堅

摘要：成本會計是構(gòu)成會計體系的一個關(guān)鍵部分，屬于會計學(xué)專業(yè)的重要課程。它的特點是應(yīng)用性很突出，而且其體系、方法極其復(fù)雜，其理論性非常強。本文對成本會計的內(nèi)容界定進行了闡述，并對現(xiàn)代成本會計的完善和發(fā)展進一步提出了一些建議。以供同行參考。

關(guān)鍵詞：成本會計 內(nèi)容 界定 發(fā)展

一、分析界定成本會計的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟建設(shè)的持續(xù)進步， 不斷有新的東西填充到成本會計中來，從應(yīng)用范圍上講成本會計越來越廣泛。眼下成本會計界定的主張是其有七項基本內(nèi)容：成本的計劃、控制、預(yù)測、分析、考核、決策、核算等。對此筆者有些不同的看法，其主要原因是：

還被傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟觀念限制的成本會計，其它方面及環(huán)節(jié)的成本沒有引起足夠的注意，專注于生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本研究，最后的結(jié)果就是出現(xiàn)成本信息失真，導(dǎo)致成本喪失控制及經(jīng)濟決策出現(xiàn)錯誤。事實上，隨著市場競爭及科學(xué)技術(shù)的不斷加強，在企業(yè)總費用中已出現(xiàn)生產(chǎn)成本比重減少的趨勢，而研究設(shè)計、銷售、供應(yīng)等這些相關(guān)于產(chǎn)品的工作，使成本出現(xiàn)上升，其上升數(shù)額相比于生產(chǎn)成本有很大超出。

將成本會計混合于成本管理，成本會計的目的就實現(xiàn)不了，成本會計的中心地位也就會被淹沒，各部門的職責(zé)也處于不清楚狀態(tài)。成本核算是成本會計的中心，財務(wù)會計是成本會計的本質(zhì)特征，這對于成本會計來講，無論是其作為獨立的學(xué)科，還是在財務(wù)會計之中包含，這點非常重要，不會改變。具體講，提供成本信息的方式、對象以及內(nèi)容等問題是成本會計所要研究的，成本會計的目標(biāo)即在特定歷史階段與條件下，會計主體希望實現(xiàn)預(yù)期的或成本會計所努力的標(biāo)準(zhǔn)或境地，從而促進經(jīng)濟效益提高、成本管理加強。但是成本會計內(nèi)容迷失了方向，在盲目橫向拓展的誤區(qū)里徘徊，使一些曾經(jīng)有效的成本管理措施如成本分析、控制等，由于失真的成本信息而失去了其效用，由于過于簡單的成本項目而導(dǎo)致控制沒有了針對性，所以成本會計服務(wù)于成本管理服務(wù)的目標(biāo)難以實現(xiàn)；同時，并非由某一個部門負責(zé)現(xiàn)代成本管理工作，而是由所有員工和企業(yè)各個部門共同承擔(dān)， 并非由會計人員負責(zé)現(xiàn)行成本會計賦予的成本控制、分析、預(yù)決策等職責(zé)。

在成本會計中把全部有關(guān)于成本價值的事項都羅列進來，致使成本會計與管理會計、財務(wù)管理等其它學(xué)科有重復(fù)交叉的內(nèi)容出現(xiàn)，有礙于學(xué)科建設(shè)。預(yù)測、決策及控制成本是管理會計涵蓋的基本內(nèi)容，計劃、分析、考核成本是其它管理人員與財會人員共同開展的工作，把它劃到財務(wù)管理學(xué)科恰當(dāng)一些。

成本會計的基礎(chǔ)理論、“費用”要素、成本計算模式及計算方法對于成本會計來講極其重要，如果不能進行深入研究，就會出現(xiàn)成本會計落后于時代發(fā)展的步伐，其應(yīng)有的作用在實踐中就發(fā)揮不出來。總之，在對現(xiàn)行成本會計加大完善及發(fā)展的過程中，陷入橫向擴充的誤區(qū)，沒有向縱向深入發(fā)展。成本會計的內(nèi)容筆者認為應(yīng)該是：成本會計基礎(chǔ)理論，這是成本會計的根本；成本信息報告模式；成本計算方法及模式；構(gòu)成及反映“費用”要素的方式；在成本計算中完善、應(yīng)用和發(fā)展計算機等方面。

二、當(dāng)前成本會計的發(fā)展

（一）應(yīng)用推廣作業(yè)成本法

針對在新環(huán)境下傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)的問題，美國會計學(xué)者將作業(yè)成本法（即ABC法） 提了出來，眼下在西歐、美、日等國的企業(yè)，特別是在那些人工成本很低和競爭嚴(yán)峻的高新技術(shù)企業(yè)，得到了普遍的應(yīng)用。在西方之所以廣泛采用作業(yè)成本法，是由于在對產(chǎn)品的贏利能力進行衡量的方法中，作業(yè)成本法更加精確，精確衡量是作業(yè)成本法最突出的優(yōu)勢。

（二）不斷更新技術(shù)方法與手段

會計電算化已經(jīng)或正在將手工記賬取代，而且在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)覆蓋不斷擴大的前提下，實時報告即將成為現(xiàn)實。自動化的制造程序在企業(yè)中逐漸形成，甚至可獲得工廠無人化的效果。企業(yè)如果實現(xiàn)自動化后，就會極大促進生產(chǎn)力的發(fā)展，不但成本會減少，其質(zhì)量還會得以迅速提高。

（三）積極拓寬成本會計的核算范圍

為使全面質(zhì)量管理的需要得到滿足，建立了質(zhì)量會計。因產(chǎn)品質(zhì)量提高所出現(xiàn)的收益無法計量，所以質(zhì)量成本的記錄、確認、計量以及報告是質(zhì)量會汁的重點，從而在質(zhì)量成本領(lǐng)域中有了成本會計核算的延伸。新經(jīng)濟時代中，企業(yè)需要更全面的、更真實、更系統(tǒng)的質(zhì)量成本信息，這將由成本會計提供，從而滿足質(zhì)量全面管理的要求。

（四）持續(xù)更新成本管理思想

新的經(jīng)濟社會，在成本會計領(lǐng)域中新的管理理論和新的管理理念將獲得更加廣泛的應(yīng)用。首先，持續(xù)改進和基準(zhǔn)管理思想在成本會計人員中被廣泛應(yīng)用，尤其是在成本管理中，與最優(yōu)秀的同行企業(yè)相比，與同品質(zhì)產(chǎn)品中成本最低的相比，對其存在的差距進行查找、分析，進而使企業(yè)再造工程得以持續(xù)發(fā)展，加強其競爭能力。這不是一次性的過程，而是永不停息的一個動態(tài)過程。其次，成本會計人員應(yīng)立足于全局的角度出發(fā)，充分應(yīng)用限制理論，分析、探尋企業(yè)的薄弱地方，并在該地方積極投入，使企業(yè)的薄弱地方得以加強、使整體鏈條得到加固，片面地降低成本不再是重點。該支出所帶來的效益相比于一味強調(diào)成本降低會大有提高，與 “成本一效益”原則更加符合。

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