論如何改進(jìn)我國的稅務(wù)會計信息披露

孫靜

【摘要】 企業(yè)的稅務(wù)會計信息是企業(yè)納稅申報的基本依據(jù)，它在質(zhì)量特征上是有別于財務(wù)會計信息的，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計日趨分離的今天，我國現(xiàn)行稅務(wù)會計信息披露的方式和內(nèi)容已經(jīng)不能跟上會計改革和稅制改革的步伐，因此，文章在分析了我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀及存在問題的基礎(chǔ)上，提出了改進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會計信息披露的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會計； 質(zhì)量特征； 信息披露

一、稅務(wù)會計信息的概念、稅務(wù)會計信息質(zhì)量要求

企業(yè)稅務(wù)會計信息是企業(yè)申報納稅的基本依據(jù)，即企業(yè)按照稅收相關(guān)法律的規(guī)定向稅務(wù)部門提供的與企業(yè)納稅事項有關(guān)的會計信息。稅務(wù)會計信息的提供者是企業(yè)管理者，需求方是稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。稅務(wù)機關(guān)可以針對企業(yè)提供的稅務(wù)會計信息進(jìn)行稅款的征收并對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行檢查、監(jiān)督；企業(yè)的利益相關(guān)者可以憑借企業(yè)提供的稅務(wù)會計信息來了解企業(yè)的稅負(fù)和納稅義務(wù)的履行狀況，進(jìn)而進(jìn)行一系列的決策和投融資活動。

會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，因此必須符合一定的質(zhì)量要求，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計信息要具有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。稅務(wù)會計信息作為會計信息的一種，也要符合標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計信息質(zhì)量要求也是會計人員從事稅務(wù)會計工作的基本規(guī)則和指南。然而，稅務(wù)會計信息又具有特殊性，它必須嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行核算，稅收的強制性、固定性和無償性使得稅務(wù)會計信息要更加規(guī)范、統(tǒng)一。因此，稅務(wù)會計信息披露的質(zhì)量要求應(yīng)在傳統(tǒng)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上既有繼承又有創(chuàng)新。本文將稅務(wù)會計信息質(zhì)量要求歸納為：法定性、可靠性、相關(guān)性、確定性、可比性、及時性、可理解性和經(jīng)濟性。

綜上，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照法律要求為稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)利益相關(guān)者提供符合稅務(wù)會計質(zhì)量要求的稅務(wù)會計信息。

二、我國稅務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀

企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露形式、內(nèi)容等與稅務(wù)會計模式是密切相關(guān)的。目前世界各國采取的稅務(wù)會計模式大體上分為以下三類：一是以英國和美國為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的稅務(wù)會計模式；二是以法國和德國為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式；三是以日本為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相混合的稅務(wù)會計模式。改革開放以前，我國在計劃經(jīng)濟體制大背景下，財務(wù)會計與稅務(wù)會計是相統(tǒng)一的狀態(tài)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，會計改革和稅制改革也不斷深入，財務(wù)會計和稅務(wù)會計逐漸趨于分離。特別是2006年新會計準(zhǔn)則的出臺，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則慢慢接軌，這樣就進(jìn)一步加速了稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的進(jìn)程。應(yīng)該說稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離既是國際上的普遍做法，也是我國在這一問題上的總體趨勢，因此，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離帶來的納稅人的調(diào)整成本，促使稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)利益相關(guān)者更加準(zhǔn)確、及時、便捷地掌握企業(yè)的納稅情況，改進(jìn)我國的稅務(wù)會計信息披露在理論上和實踐上都是十分重要的。

目前我國企業(yè)稅務(wù)會計信息的披露方式是企業(yè)提供的財務(wù)報表、納稅申報表和其他納稅資料。其中，企業(yè)報送的財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表；報送的納稅申報表主要包括增值稅納稅申報表（分小規(guī)模納稅人和一般納稅人）、消費稅納稅申報表、營業(yè)稅納稅申報表（分行業(yè)）、企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報表（分A類和B類）、扣繳個人所得稅報告表和地方稅（費）綜合納稅申報表等；其他納稅資料由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要而定，如應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表、支付個人收入明細(xì)表等。

三、我國現(xiàn)行稅務(wù)會計信息披露存在的問題

（一）財務(wù)報表信息與稅務(wù)機關(guān)需要的信息相關(guān)性不強

企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一日期財務(wù)狀況的報表，是經(jīng)過高度濃縮整理后編制而成的，主要是從總體上反映了在特定日期所擁有的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的債務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)的涉稅事項所要求的稅務(wù)會計信息在該表中不明細(xì)，如“應(yīng)交稅費”反映企業(yè)應(yīng)交的各項稅金，其中的增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)信息不容易獲取。

企業(yè)提供的利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其中有各項收入和費用的列支，但這些既包括了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入和費用，也包括了企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利得和損失，稅務(wù)部門需要的與企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、企業(yè)所得稅等相關(guān)的信息不容易獲取。

年度會計報表的附錄中會包含一些與涉稅事項相關(guān)的信息，稅務(wù)機關(guān)不要求企業(yè)必須提供該附注，即使稅務(wù)機關(guān)獲得了會計報表附注，也不能從中獲取大量有價值的信息，因為企業(yè)會計報表附注中有關(guān)納稅的信息也只是一個總體的情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅務(wù)機關(guān)的需求。

（二）納稅申報表的準(zhǔn)確性欠缺

企業(yè)提供的納稅申報表和其他納稅資料是由企業(yè)自行填寫的，其真實性會有所欠缺，再加上稅務(wù)部門不能形成有效的監(jiān)督，使得稅務(wù)會計信息缺乏準(zhǔn)確性。第一，就增值稅而言，增值稅進(jìn)項稅額的減免是根據(jù)企業(yè)的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)定的，如果逐項進(jìn)行審核確認(rèn)會很大程度上避免企業(yè)的偷逃稅款，但是這樣大的工作量會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。第二，企業(yè)所提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報表附表中列支了很多涉稅項目，這些都是企業(yè)自行按照財務(wù)會計報表中的有關(guān)項目進(jìn)行計算調(diào)整并填寫的，由于種類繁多、計算程序和方法頗為復(fù)雜，比較容易產(chǎn)生差錯，稅務(wù)機關(guān)也很難進(jìn)行有效的監(jiān)管，即使進(jìn)行逐項監(jiān)督也要耗費大量的人力和財力。第三，企業(yè)提供的各種納稅申報表和其他納稅資料中部分項目金額與財務(wù)會計報表中的金額不能形成明確的對應(yīng)和因果關(guān)系，難以進(jìn)行比對，這就給稅務(wù)機關(guān)的審核工作增加了難度，進(jìn)而使得企業(yè)有機會進(jìn)行偷稅、漏稅。

四、如何改進(jìn)我國稅務(wù)會計信息披露

（一）構(gòu)建稅務(wù)與會計相溝通相依賴的信息系統(tǒng)

這一信息系統(tǒng)的最終目的是實現(xiàn)稅務(wù)信息與會計信息之間的資源共享。在稅收與會計相協(xié)作的基礎(chǔ)上將稅務(wù)信息與會計信息進(jìn)行整合：一方面，稅務(wù)機關(guān)和財政部門可以共同協(xié)商制定相對完善的稅務(wù)會計信息披露準(zhǔn)則，強制性地要求納稅人在該信息系統(tǒng)上進(jìn)行稅務(wù)會計信息的定期披露；另一方面，稅務(wù)機關(guān)和財政部門應(yīng)該就納稅人的稅務(wù)信息與會計信息進(jìn)行交互式的傳遞與溝通。通過上述兩方面的努力，真正發(fā)揮該信息系統(tǒng)資源共享機制的作用，不但降低了稅務(wù)機關(guān)的征稅成本，也節(jié)約了納稅人的信息成本。

（二）公開“應(yīng)交稅金明細(xì)表”

“應(yīng)交稅金明細(xì)表”是企業(yè)年度會計報表的附表之一，該表主要反映企業(yè)應(yīng)交稅種的期初未交數(shù)、本期應(yīng)交數(shù)和期末未交數(shù)，特別是增值稅的各項明細(xì)科目的本期發(fā)生額都有列支，如果將它作為企業(yè)會計報表的主表之一，像“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“所有者權(quán)益表”一樣對外公開的話，可以使稅務(wù)部門和企業(yè)會計信息的外部使用者更加全面地了解企業(yè)各項稅金的應(yīng)交、實交和未交數(shù)額，并且不再是一個總體的概況，而是各個稅種的明細(xì)列支。另外，“應(yīng)交稅金明細(xì)表”在幫助企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策、稅務(wù)部門監(jiān)管征稅的同時，也可以作為考察企業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營業(yè)績的績效標(biāo)準(zhǔn)，通過“應(yīng)交稅金明細(xì)表”的公開，社會審計機構(gòu)可以按照會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則對被審計單位“應(yīng)交稅金明細(xì)表”中各項數(shù)字的真實性和合規(guī)性進(jìn)行認(rèn)真審查，稅務(wù)機關(guān)可以參照審計報告進(jìn)行監(jiān)管，既節(jié)約了稅務(wù)部門的征稅成本，也相對高效地保證了稅務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性。

（三）財務(wù)會計報表附注中增加披露內(nèi)容

如果企業(yè)的財務(wù)會計報表進(jìn)行以下項目的披露，就可以很大程度上提高企業(yè)稅務(wù)會計信息的有用性：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備、存貨和增值稅進(jìn)項稅額、固定資產(chǎn)和累計折舊、無形資產(chǎn)和累計攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項應(yīng)稅收入、各項計稅費用、計稅投資收益、罰沒支出和其他與納稅相關(guān)的各項數(shù)據(jù)如支付的印花稅、契稅等。

（四）加強企業(yè)會計管理監(jiān)督

在要求企業(yè)自身提高稅務(wù)會計信息質(zhì)量的同時，財政機關(guān)、稅務(wù)部門和審計機構(gòu)也要通力合作，做好對企業(yè)稅務(wù)會計信息的監(jiān)督、檢查和審計工作，督促企業(yè)自覺地規(guī)范其會計行為，依法履行納稅義務(wù)。具體來說，財政機關(guān)要嚴(yán)格落實會計年度審查制度，對屢次違反會計制度的會計從業(yè)人員，取消其崗位的任職資格；稅務(wù)部門在強化征管的同時，也要幫助企業(yè)了解稅收政策，普及稅務(wù)知識，提高企業(yè)的納稅遵從度，對不符合規(guī)范的行為要嚴(yán)肅查處，避免企業(yè)偷逃稅款的行為發(fā)生；審計機構(gòu)要完善離任審計制度，對未通過審計就離任的企業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行追查，必要時與公安機關(guān)相配合。以上三方的監(jiān)督、檢查和審計都是為了促使企業(yè)搞好生產(chǎn)經(jīng)營、加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益，這樣才能不斷提高會計水平，保證企業(yè)稅務(wù)會計信息的質(zhì)量。

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