論商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展業(yè)務跟蹤分析的必要性

王穎楓

摘要：本文對商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展業(yè)務跟蹤分析的必要性進行了簡單論述。

關鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 業(yè)務跟蹤分析

業(yè)務跟蹤分析是將電子數(shù)據(jù)作為直接的審計對象，運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對商業(yè)銀行各類業(yè)務指標進行持續(xù)的多維數(shù)據(jù)分析，揭示其內(nèi)在的邏輯關系和規(guī)律，幫助審計人員用全局的、聯(lián)系的觀點，理解經(jīng)濟活動的總體和各部分之間的聯(lián)系，把握各項業(yè)務運行趨勢和異常情況，形成明確且有效的審計思路，進而形成從整體到部分再到整體的審計思維方式和審計方法，業(yè)務跟蹤分析的結論也是內(nèi)部審計的成果。

1 業(yè)務跟蹤分析的必要性

進行業(yè)務跟蹤分析是評價商業(yè)銀行實現(xiàn)組織經(jīng)營管理目標的基礎，是國際內(nèi)部審計準則的內(nèi)在要求，是國際先進商業(yè)銀行內(nèi)部審計的通行做法，是開展績效審計的基礎性工作。同時，也是金融企業(yè)進行審計轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變審計理念和實現(xiàn)方式的重要基礎之一。

業(yè)務跟蹤分析是促進內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的有效方法。《內(nèi)部審計實務標準》將內(nèi)部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。該定義明確內(nèi)部審計是一種確認和咨詢活動，目的是為組織增加價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。在西方商業(yè)銀行的內(nèi)部審計流程中，業(yè)務分析與風險評估、業(yè)務流程描繪均為其重要的審計環(huán)節(jié)，同時，在管理審計和績效審計中的作用越來越顯重要，因此，業(yè)務跟蹤分析是促進內(nèi)審目標實現(xiàn)的方法和工具。

外部和內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要求進行業(yè)務跟蹤分析。我國外部和內(nèi)部審計都非常重視審計轉(zhuǎn)型，并致力于經(jīng)濟效益審計的研究和探索。國家審計署在2003年推出的審計工作五年規(guī)劃中曾明確規(guī)定效益審計工作量要達到50%的比例，要求以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計中。2010年“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上，審計署表示，到2012年，全國所有的審計項目都將開展績效審計，2010年建立起財政績效審計評價體系，到2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。我國的內(nèi)部審計先后經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。第一階段，從20世紀80年代末至90年代初，主要以開展財務合規(guī)性審計為主。第二階段，從20世紀90年代初至90年代末，內(nèi)部審計在堅持以財務合規(guī)性審計為主的基礎上，逐步開展了效益審計。第三階段，從21世紀初至今，由財務審計為主逐步向以管理效益審計為主轉(zhuǎn)變。而業(yè)務跟蹤分析是實現(xiàn)管理和績效審計的基礎方法。

審計發(fā)展趨勢也要求開展業(yè)務跟蹤分析。目前，商業(yè)銀行審計模式仍然以賬目基礎審計和制度基礎審計為主，主要關注操作風險和合規(guī)性問題，這是非常必要，而且必須的。然而，這與商業(yè)銀行決策和管理層的期望、內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求，以及巴塞爾新資本協(xié)議實施的要求相比，仍有一定的差距。商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)過20多年的發(fā)展變化，從以查錯糾弊的合規(guī)審計為主，向管理效益審計與合規(guī)審計并重，直至以管理和效益審計為主的轉(zhuǎn)變已勢在必行，這是商業(yè)銀行自身發(fā)展與保障股東利益的必然趨勢。近年來，商業(yè)銀行在開展的審計項目中，也初步嘗試性地安排了效益審計方面的內(nèi)容，但真正意義上的效益審計還未取得實質(zhì)性突破。如何緊緊圍繞促進商業(yè)銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)，從“為管理”進行審計向“對管理”進行審計轉(zhuǎn)型。要求內(nèi)部審計不僅要會作合規(guī)性審計，更要會作風險性與效益性等管理咨詢審計，以鍛造高效能的銀行內(nèi)部審計價值鏈，綜合發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢職能作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值。而業(yè)務跟蹤分析是其最重要的基礎和方法之一。

2 業(yè)務跟蹤分析的作用

業(yè)務跟蹤分析在審計實踐中還處在若隱若現(xiàn)的狀態(tài)，持續(xù)的、深入的、動態(tài)的業(yè)務分析機制尚未建立。業(yè)務分析不應理解為僅僅是審計項目前期準備工作，也不應理解為僅僅是咨詢類項目的規(guī)定動作。業(yè)務跟蹤分析是審計重要的、必要的工作內(nèi)容和方法之一，審計人員通過持續(xù)了解經(jīng)營機構財務綜合狀況、經(jīng)營特點、業(yè)務發(fā)展態(tài)勢，擴大審計視野，把握總體，其對于提高審計價值具有重要的意義。

業(yè)務跟蹤分析是及時、連貫了解業(yè)務發(fā)展態(tài)勢的最佳途徑。業(yè)務跟蹤分析的對象是豐富的業(yè)務數(shù)據(jù)，包括財務指標和具體的業(yè)務數(shù)據(jù)，審計人員運用多種分析方法對數(shù)據(jù)進行時間或空間狀態(tài)的多維度分析，這種分析貫穿于業(yè)務發(fā)展的全過程，也是審計人員了解經(jīng)營機構業(yè)務發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)營狀況和特點的過程，這種信息的獲取是直接的、真實的、快捷的，能夠為各類審計工作的順利開展奠定良好的基礎。

業(yè)務跟蹤分析可為審計計劃的制定提供依據(jù)。審計立項是審計計劃的重要組成部分，立項依據(jù)來源是多元化的，目前通常的做法是以經(jīng)營機構的提請、以前年度審計發(fā)現(xiàn)的分析結果、政策制度發(fā)生重大變化的業(yè)務單元、高層關注的業(yè)務領域或決策者的要求等為立項依據(jù)。上述立項依據(jù)是非常必要的，但其實質(zhì)上還是源于主觀判斷，不能量化審計對象的經(jīng)營風險，對突出商業(yè)銀行風險導向內(nèi)審的特點有一定的局限性，還需有量化經(jīng)營風險的依據(jù)作為補充，審計計劃體系模型是很好的工具之一，業(yè)務跟蹤分析結論也可作為審計立項依據(jù)的重要補充。結合宏觀經(jīng)濟、金融形勢開展的業(yè)務跟蹤分析可為審計立項提供支持，通過全面的、連續(xù)的、深入的業(yè)務跟蹤分析，從審計的角度去思考、分析和研究一些影響業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略的關鍵問題，初步確定審計的方向。這種方法也利于實施審計項目時直接切入審計重點、難點、疑點，對提高內(nèi)審工作效率、突顯其價值有著重要意義。

業(yè)務跟蹤分析有利于把握總體，統(tǒng)領全局。業(yè)務跟蹤分析首先讓審計人員及時、連貫地了解經(jīng)營機構業(yè)務發(fā)展態(tài)勢，掌握經(jīng)營機構的經(jīng)營特點、競爭優(yōu)勢或劣勢，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的異常現(xiàn)象等，其實質(zhì)是一種全新的審計思維方式，這種方式能夠避免審計中“盲人摸象”式的片面性，不再是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體的思維方式，而是通過業(yè)務跟蹤分析，從宏觀上和系統(tǒng)上把握經(jīng)營機構的整體情況，繼而深入關注局部區(qū)域，用全局的、聯(lián)系的觀點，把握經(jīng)濟活動的總體和各部分之間的聯(lián)系，做出總體判斷和評價，其思維方式是從整體到部分再回到整體。

業(yè)務跟蹤分析為績效審計奠定基礎?？冃徲嬍遣捎矛F(xiàn)代審計技術方法、客觀、系統(tǒng)地對一個組織及其經(jīng)營管理者利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行獨立的判斷和評價。開展績效審計的前提條件是建立一套科學、合理的評價指標體系，并輔之以一套操作性較強的分析方法。在業(yè)務跟蹤分析過程中，審計人員能夠根據(jù)事先明確的效益審計目標，通過對經(jīng)營機構的大量財務指標、業(yè)務數(shù)據(jù)的分析、觀察，揭示其中內(nèi)在的邏輯關系和規(guī)律，對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息，形成明確且有效的審計思路，證實被審計事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性，達到對效益審計事項的事前、事中控制的目標。

業(yè)務跟蹤分析能夠為各類審計項目提供輔助作用。業(yè)務跟蹤分析對各類審計項目的作用是多樣的，并貫穿于項目實施的各個階段和環(huán)節(jié)，表現(xiàn)于兩個方面：一是增強審計針對性。審計人員通過詳盡的業(yè)務跟蹤分析，全面了解審計對象的基本情況后，各項審計工作會更有針對性，如有針對性設計調(diào)查問卷、有目標的進行訪談、有重點地抽樣和安排項目實施計劃等。二是業(yè)務跟蹤分析對審計項目的實施具有引導和延伸作用，如通過業(yè)務分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的異常，并進行原因分析，形成模型編制思路，繼而通過審計模型的鉆取功能深入到底層基礎數(shù)據(jù)進行分析和判斷，查找并產(chǎn)生疑點，進而發(fā)現(xiàn)和揭示存在的問題。

業(yè)務跟蹤分析可積累系統(tǒng)的、實用的業(yè)務指標數(shù)據(jù)庫。目前商業(yè)銀行生產(chǎn)和管理信息系統(tǒng)眾多，且每天都產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，了解、熟悉、掌握各類系統(tǒng)，及從各類系統(tǒng)中獲取審計有用的業(yè)務指標數(shù)據(jù)，成為各層級審計人員的主要困難和障礙。而進行業(yè)務跟蹤分析就必須根據(jù)外部監(jiān)管、經(jīng)營管理和風險防范的要求，從內(nèi)部審計的角度，在各類系統(tǒng)中精選重要的、實用的、關鍵的業(yè)務指標數(shù)據(jù)，并根據(jù)最新業(yè)務發(fā)展動態(tài)，持續(xù)的跟進維護業(yè)務指標數(shù)據(jù)。從而形成系統(tǒng)的、實用的業(yè)務指標數(shù)據(jù)庫，便于審計人員方便、快捷的使用，避免大量的重復勞動，有助于審計效能的提高。同時，經(jīng)長期積累的業(yè)務指標數(shù)據(jù)庫，也將有助于建立和完善科學合理的審計分析評價體系。

3 業(yè)務追蹤分析的可行性

3.1 業(yè)務單元的清晰界定為業(yè)務跟蹤分析提供條件

隨著商業(yè)銀行股份制改造的完成和持續(xù)進行的機構改革，已形成了較為完善的公司治理結構和前、中、后臺分離的管理框架，管理部門職責和業(yè)務單元的劃分逐步清晰，產(chǎn)品條線和業(yè)務條線歸口更加明確，費用在部門、業(yè)務條線、大類產(chǎn)品間的分攤，為業(yè)務跟蹤分析提供了前提條件。有利于審計人員對更多、更廣泛的業(yè)務進行多角度、多層次的業(yè)務跟蹤分析，包括分析客戶、產(chǎn)品的種類、分支機構、經(jīng)營活動的時間和其他經(jīng)濟活動的特征，以確定各項業(yè)務及產(chǎn)品的獲利性。

3.2 數(shù)據(jù)系統(tǒng)的不斷變革為業(yè)務分析奠定堅實基礎

業(yè)務數(shù)據(jù)電子化、流程化、集中化以及數(shù)據(jù)粒度的細化，為開展業(yè)務跟蹤分析奠定了良好的基礎。商業(yè)銀行電子信息技術的快速提升，使得數(shù)據(jù)處理日益網(wǎng)絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數(shù)據(jù)集中，統(tǒng)一組織賬務、集中處理會計業(yè)務和信息，形成全行“一本賬”格局。數(shù)據(jù)的集中管理口徑的一體化，有利于業(yè)務數(shù)據(jù)的采集和分析方法的模板化。同時，隨著商業(yè)銀行財務管理系統(tǒng)上線，業(yè)務指標層次豐富清晰，數(shù)據(jù)粒度的逐漸細化，審計人員可采集數(shù)據(jù)并對數(shù)據(jù)進行多維度、深層次的分析，包括對底層基礎數(shù)據(jù)進行多種多樣的組合分析。

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