淺析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理

李肯登

摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)更為豐富和活躍，萬千企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)和成長。在這個(gè)過程中，一方面市場給予了企業(yè)無數(shù)的機(jī)遇，但同時(shí)也伴隨著挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)如何在激烈的競爭環(huán)境下?lián)屨际袌?，提高企業(yè)競爭力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，得到效益保障，就需要企業(yè)在其內(nèi)部控制和管理上得到更深層次的完善，特別是在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理方面應(yīng)加強(qiáng)重視。本文就企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題及其控制措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制；探討

從實(shí)際情況來看，在今天的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)間的競爭越來越強(qiáng)烈，為了搶占市場份額而投入的人力物力也日益增加。企業(yè)想要更好地提高自身的生存空間和競爭能力，完善企業(yè)管理，就不得不將審計(jì)監(jiān)督和評估科學(xué)合理地運(yùn)作。在這個(gè)過程中，難免因?yàn)楦鞣N原因而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。我國企業(yè)在管理制度上尚存在一些不足之處，風(fēng)險(xiǎn)防范管理亦不夠完善。這些年來，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)通過現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)建立數(shù)據(jù)交易管理系統(tǒng)，經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大，涉及環(huán)節(jié)越來越多，這都加大了審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何控制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都在思考的問題。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

從概念而言，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)部門在企業(yè)審計(jì)上擔(dān)負(fù)的相關(guān)責(zé)任和一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。大致分為三類：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)者來說在控制上比較困難。但是檢查風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)樯婕爸黧w行為所導(dǎo)致，所以能夠讓審計(jì)部門以及審計(jì)人員采取相關(guān)措施進(jìn)行防范和控制。它和審計(jì)主體在實(shí)施過程中采取的程序、證據(jù)、方法等等緊密聯(lián)系。

雖然我國企業(yè)在其內(nèi)部控制和管理上不斷得到完善，但是企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)中仍然存在著風(fēng)險(xiǎn)。雖然，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在是難免的，但我們可以使其盡可能減少。主要來講，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)因在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理中，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了差錯(cuò)，企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算層面上存在不足所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)中的控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在不足，在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了差錯(cuò)卻沒有在第一時(shí)間指出并糾正而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)中檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員在施行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)檢查時(shí)，面對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)在內(nèi)部控制和管理上的隱患和不足沒有第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)后沒有認(rèn)真解決，從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)楝F(xiàn)在國家的相關(guān)政策和法規(guī)在不斷地進(jìn)行微調(diào)以及企業(yè)的不斷發(fā)展，所以企業(yè)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，采取有效措施規(guī)避企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量得到提高。在這個(gè)過程中，應(yīng)從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭入手，采取科學(xué)合理的方式，達(dá)到有效地規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善

科學(xué)合理的審計(jì)管理制度和審計(jì)機(jī)構(gòu)是開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。完善且切實(shí)可行的內(nèi)審管理制度對于審計(jì)人員迅速發(fā)現(xiàn)且有效解決企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一系列問題提供了幫助，讓企業(yè)在健康中發(fā)展和成長。相反，假如企業(yè)管理制度不夠科學(xué)，管理不夠完善，那么審計(jì)人員就很難發(fā)現(xiàn)并及時(shí)處理企業(yè)在經(jīng)營當(dāng)中存在的隱患和不足，不但會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，同時(shí)也對企業(yè)的發(fā)展造成比較嚴(yán)重的后果。

在企業(yè)經(jīng)營的過程中，若企業(yè)沒有科學(xué)合理的建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不足，沒有完善的機(jī)制和制度保障，將審計(jì)人員進(jìn)行的活動(dòng)認(rèn)為是在雞蛋中挑骨頭、找麻煩，那就很難保障企業(yè)審計(jì)人員的權(quán)威性和效率性，導(dǎo)致審計(jì)人員難以正常開展工作，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制上認(rèn)識不足

從實(shí)際情況來看，現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員認(rèn)識到在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理處于首位，并參與其中，提高了內(nèi)部的控制和管理。然而也有很多領(lǐng)導(dǎo)更大程度上將重心放在怎么提高生產(chǎn)，卻對影響企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理沒有足夠的重視。甚至有一些領(lǐng)導(dǎo)覺得管理好了財(cái)務(wù)部門就管理好了企業(yè)全部，覺得財(cái)務(wù)才是企業(yè)的生命力。一旦在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)了問題就賄賂相關(guān)人員，沒有正視法律的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致給企業(yè)造成了損失。

（三）內(nèi)部環(huán)境變化導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)加大

當(dāng)今世界已是信息技術(shù)時(shí)代，電子經(jīng)營管理系統(tǒng)已經(jīng)滲透到各個(gè)行業(yè)。這些年來，我們國家的信息化建設(shè)加速了企業(yè)數(shù)據(jù)處理和營業(yè)機(jī)構(gòu)分開。從實(shí)際情況來看，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用加強(qiáng)了管理運(yùn)營的效果，提升了內(nèi)部管理。同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的操作流程和控制設(shè)計(jì)中存在的一定隱患，很難在剛開始進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)就全面考慮到所有可能產(chǎn)生的問題，這需要在以后的實(shí)踐和探索當(dāng)中不斷得到完善。因此企業(yè)信息化有利有弊，它在一定程度上減少了傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)，造成舞弊活動(dòng)不斷出現(xiàn)，提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)為了開闊市場，在推出新產(chǎn)品、進(jìn)行新業(yè)務(wù)、實(shí)行多元化經(jīng)營，一方面增加了企業(yè)的利潤，但也可能會(huì)因?yàn)槠x或影響核心主營業(yè)務(wù)造成企業(yè)在發(fā)展過程中遺留隱患。

（四）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

縱觀世界，美國經(jīng)濟(jì)蕭條，歐洲失業(yè)走高，我國通貨膨脹，全球整體經(jīng)濟(jì)并無欣欣向榮之感。而我國企業(yè)無論是在生存和競爭上都愈發(fā)艱難，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一直伴隨著企業(yè)的發(fā)展，而正是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。從實(shí)際情況來看，很多小型企業(yè)基本上都將目光著眼于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上，對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和研究不夠深刻，在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制上十分不足，同時(shí)也沒有投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和專業(yè)部門以及人才進(jìn)行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)研究和防范，進(jìn)行減低或控制，風(fēng)險(xiǎn)管理意識極不專業(yè)和薄弱。同時(shí)在經(jīng)營中亦存在各種隱患和不足，加重了經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)，于是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）提高審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威

根據(jù)相關(guān)部門的審計(jì)工作規(guī)定，行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從實(shí)際情況來看，獨(dú)立的審計(jì)部門在企業(yè)的審計(jì)上提供了質(zhì)量上的保障，有著十分重要的作用。通過獨(dú)立審計(jì)部門，在企業(yè)的審計(jì)工作中和最高管理層對接，對企業(yè)的經(jīng)營管理工作實(shí)施監(jiān)督，但并不參與其中。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督力度

在企業(yè)管理中，應(yīng)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督和管理，對于嚴(yán)重案件審計(jì)難度大的現(xiàn)象，應(yīng)找出其造成的原因。提高權(quán)力監(jiān)督力度，重視并監(jiān)督在審計(jì)過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)違紀(jì)、違法案件的責(zé)任單位和負(fù)責(zé)人。若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問題僅僅停在曝光表面，卻沒有切實(shí)的解決下文，一方面讓審計(jì)人員的辛苦付之東流，另一方面降低了審計(jì)人員在群眾心中的威信。要讓審計(jì)實(shí)際發(fā)揮對權(quán)利人的監(jiān)管，將權(quán)力的監(jiān)督和管理實(shí)實(shí)在在地落實(shí)。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高審計(jì)工作的科學(xué)性和效率，應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。應(yīng)組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的法律知識，強(qiáng)化審計(jì)人員的工作能力。同時(shí)企業(yè)處在信息時(shí)代，這對審計(jì)人員的職業(yè)技能也提出了更高的要求。審計(jì)人員不止需要熟悉財(cái)務(wù)以及審計(jì)等業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)具備管理、金融、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等知識技能，這樣才能加強(qiáng)審計(jì)查證效率、分析力以及經(jīng)濟(jì)預(yù)測力。

（四）正確利用審計(jì)方式

審計(jì)人員應(yīng)通過科學(xué)合理的審計(jì)方式，針對企業(yè)在內(nèi)部控制和管理上存在的不足、資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)、企業(yè)經(jīng)營情況較差、業(yè)務(wù)繁多等審計(jì)情況，提高重視，采取切實(shí)措施，科學(xué)的提高樣本量，增加審計(jì)覆蓋面，采取豐富的審計(jì)方法提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

（五）提高風(fēng)險(xiǎn)管理

由于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)管理以及抗風(fēng)險(xiǎn)的水平，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的效果。在這個(gè)過程中，小型企業(yè)應(yīng)完全發(fā)揮會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)上的防范和研究水平，正確合理地研究市場環(huán)境變化會(huì)給企業(yè)帶來的隱患和問題，以及造成的影響程度。需要企業(yè)管理人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)要有客觀和科學(xué)的認(rèn)識，并能有效地鑒別，達(dá)到防范和控制嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)可以及時(shí)地使用豐富的方式進(jìn)行預(yù)防，將可能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平降到最低。

（六）科學(xué)完善財(cái)務(wù)管理制度

很多企業(yè)因?yàn)槭芨鞣N因素的影響，不少企業(yè)管理人員并沒有建立起科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理制度，要想提高企業(yè)的生存力和競爭力，提升經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收入和支出管理，進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范并嚴(yán)格監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)嚴(yán)肅處理。同時(shí)應(yīng)明確每個(gè)崗位的職責(zé)，限制出納者的權(quán)力，不允許其兼任企業(yè)的審計(jì)和核算工作，并倡導(dǎo)崗位間互相監(jiān)督。還要完善財(cái)務(wù)核算審計(jì)機(jī)制，因?yàn)樨?cái)務(wù)的審計(jì)核算直接影響到信息的真實(shí)與否，所以需要明確審計(jì)機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位和作用。確保部門和部門之間的獨(dú)立性，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在科學(xué)合理的環(huán)境下運(yùn)行更順暢。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識，科學(xué)運(yùn)用企業(yè)審計(jì)，控制和管理好企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)的生產(chǎn)力和市場競爭力，讓企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展中得到保障，走上可持續(xù)發(fā)展之路。

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（作者單位：江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司常州分所）