財(cái)務(wù)造假手段的剖析及防范

劉哲　張淑丹

財(cái)務(wù)造假對(duì)于企業(yè)發(fā)展與更大范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的消極影響不言而喻，理論上來說，越是現(xiàn)代化的企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境其財(cái)務(wù)造假的成行幾率就越小。因此，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家而言，我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序仍然在逐步確立當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中仍然存在著許多不規(guī)范、不合理、不科學(xué)和亟待完善與提升的地方，財(cái)務(wù)造假在我國的普遍性與危害性都更為突出，近年來隨著各行各業(yè)的高速發(fā)展和我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)造假的危害性以及手段的多樣性已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)高峰狀態(tài)。近年來我國的相關(guān)工作人員及研究人員對(duì)于財(cái)務(wù)造假手段的分析及防范也做出了許多突出成績，但是局部成績的取得并不能說明財(cái)務(wù)造假已經(jīng)得到了有效控制，有效防范財(cái)務(wù)造假、識(shí)別造假手段并遏制其產(chǎn)生，仍然是我國財(cái)務(wù)管理工作及相關(guān)研究領(lǐng)域的重要課題。我們必須進(jìn)一步加大工作力度與研究力度，鏟除這一嚴(yán)重危害我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)有序發(fā)展的障礙。

財(cái)務(wù)造假的危害分析

首先，財(cái)務(wù)造假不利于企業(yè)樹立公平競爭、有序競爭的正確意識(shí)，會(huì)讓企業(yè)在市場競爭環(huán)境中走入歧途，財(cái)務(wù)造假短期內(nèi)雖然能夠在表面上提升企業(yè)的所謂經(jīng)營效益，但是長此以往，企業(yè)發(fā)展將陷入惡性尋壞，最終不得不以財(cái)務(wù)造假來維持企業(yè)的表面風(fēng)光，造成企業(yè)生存狀態(tài)的進(jìn)一步惡化直至企業(yè)倒閉。

其次，財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有序局面，企業(yè)的各種財(cái)會(huì)信息不僅會(huì)被自己的企業(yè)管理者與經(jīng)營者所用，同時(shí)還會(huì)被社會(huì)上的其他組織和單位加以參考。如果市面上到處充斥著虛假的財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，那么在此基礎(chǔ)上建立起來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及以此為依據(jù)制定的管理措施也難以發(fā)揮其真正作用，市場宏觀調(diào)控能力會(huì)因此失效，市場的自我調(diào)控也會(huì)發(fā)生混亂，不僅無法有效促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)給社會(huì)發(fā)展增加更多不穩(wěn)定因素。也就是說，財(cái)務(wù)造假不僅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)，也會(huì)波及社會(huì)發(fā)展、政治穩(wěn)定，以及國家的長治久安。

最后，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)形象及聲譽(yù)。會(huì)計(jì)行業(yè)是服務(wù)型行業(yè)，服務(wù)型行業(yè)最重要的維系條件就是誠信與聲譽(yù)，但是越來越多的會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，給會(huì)計(jì)行業(yè)的自身發(fā)展帶來極大的消極影響，社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的成見日漸加深，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德質(zhì)疑也越來越大，許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以在社會(huì)上得到基本的尊重與信任。

出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為的原因分析

財(cái)務(wù)造假不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人想做就能做成的，如果會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境以及管理制度都盡然有序，要真正施行財(cái)務(wù)造假并非易事。目前，我國出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為多半都是那些缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與經(jīng)營者自身本就缺乏正確財(cái)務(wù)管理意識(shí)的企業(yè)，他們一味追求眼前的數(shù)字和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)會(huì)計(jì)人員的弄虛作假大開綠燈甚至直接指使會(huì)計(jì)人員按照他們的意愿進(jìn)行造假活動(dòng)，這種行為直接給會(huì)計(jì)人員造假提供了便利，也讓許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員有了為自己謀取私利的機(jī)會(huì)，給企業(yè)和社會(huì)造成及其惡劣的影響。

會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下也是造成財(cái)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)操作弄虛作假猖獗的原因之一。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下的直接表現(xiàn)就是缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)有的基本職業(yè)道德，沒有工作責(zé)任心、使命感與道德感，他們只是出于各種利益考量來進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，完全不能將自己的工作上升到企業(yè)生存發(fā)展乃至國家發(fā)展的高度來考慮。除了道德方面的素質(zhì)低下促使會(huì)計(jì)人員造假之外，業(yè)務(wù)能力不足、學(xué)習(xí)能力低下，也會(huì)讓會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)無意識(shí)的違規(guī)操作或者違法行為。

財(cái)務(wù)造假手段剖析

1.收入作假

收入作假是財(cái)務(wù)造假的最主要形式，也是比較普遍的造假行為，收入造假可以分，為虛構(gòu)收入，如虛開發(fā)票確認(rèn)收入、白條出庫等；提前確認(rèn)收入，以起到美化企業(yè)業(yè)績和成績的目的；推遲確認(rèn)收入，一般出現(xiàn)這種情況的都是企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營效益比較樂觀，但未來收益難以確定，為了能夠從表面上均衡企業(yè)總體收益而出現(xiàn)的造假行為。

2.費(fèi)用作假

費(fèi)用作假也是財(cái)務(wù)造假的典型手段，費(fèi)用造假的主要種類有費(fèi)用的轉(zhuǎn)移、費(fèi)用的推遲確認(rèn)、資本化、資本的減值準(zhǔn)備計(jì)提造假等。費(fèi)用轉(zhuǎn)移就是將本應(yīng)自己承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給母公司或者其他上屬企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)，從而減少自己企業(yè)賬面支出，產(chǎn)生利潤增長的假象。費(fèi)用的推延確認(rèn)是將一些本來應(yīng)該作為支出的項(xiàng)目列為遞延資產(chǎn)，如廣告費(fèi)、維修費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等，從而減少賬面支出。

防范財(cái)務(wù)造假的措施研究

規(guī)范環(huán)境。環(huán)境不僅是指社會(huì)環(huán)境，同時(shí)也是指會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境。只有環(huán)境足夠規(guī)范，才能夠有效降低不規(guī)范行為的發(fā)生幾率。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員偏見的糾正，給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)更好的工作環(huán)境，在環(huán)境規(guī)范過程中，要加強(qiáng)社會(huì)誠信教育及宣傳力度，要將會(huì)計(jì)誠信的重要性深入人心，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假危害性的宣傳教育工作力度，要進(jìn)一步規(guī)范和提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想品德。

（作者單位：1 營口冠華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司；

2 遼寧省高速公路管理局營口管理處）