以全面預(yù)算為核心構(gòu)建公司內(nèi)部控制體系

葉貞　譚德仁

摘要：企業(yè)的一切管理，應(yīng)納入預(yù)算管理之中；企業(yè)的一切決策，應(yīng)統(tǒng)馭在內(nèi)部控制之下；企業(yè)的一切活動，都不能游離于內(nèi)控與預(yù)算管理之外。本文從內(nèi)部控制和全面預(yù)算的基本含義出發(fā)，分析了全面預(yù)算和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，闡述了以全面預(yù)算為核心構(gòu)建公司內(nèi)控體系的三大途徑。公司應(yīng)把全面預(yù)算作為生產(chǎn)經(jīng)營工作的綱領(lǐng)，健全預(yù)算管理體制，建立預(yù)算考核體系，提高預(yù)算控制的有效性，開展預(yù)算管理審計，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用，完善內(nèi)部控制環(huán)境，從而降低公司內(nèi)部風(fēng)險，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制；戰(zhàn)略目標(biāo)；協(xié)同作用

一、內(nèi)部控制和全面預(yù)算的基本含義

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由本公司全體員工和董事會、監(jiān)事會、管理者實施過程控制，以達到有效控制的目標(biāo)。公司內(nèi)部控制制度的建立和實施包括5部分內(nèi)容：內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估為內(nèi)控提供了依據(jù)，控制活動則是內(nèi)控的手段，信息溝通搭建了內(nèi)控的橋梁，內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)控提供了保障。內(nèi)部控制的實施，可以有效規(guī)范公司或企業(yè)盲目投資、盲目擔(dān)保、盲目擴張、盲目理財、盲目借款和盲目放權(quán)行為，保證公司經(jīng)營管理的合法性以及公司財產(chǎn)安全，財務(wù)信息的真實完整，有效提升公司經(jīng)營效率，促進公司的戰(zhàn)略發(fā)展。

2.全面預(yù)算

全面預(yù)算管理是指公司對一定期間的經(jīng)營活動以及投資、籌資等籌措活動做適當(dāng)?shù)念A(yù)算。全面預(yù)算圍繞資金收支兩條線，采用全過程、多方位、全員參與，對預(yù)算管理制度的編制與實施，對未來一段時間內(nèi)公司的運營進行規(guī)劃、控制、激勵措施以及效果評價，公司的各項經(jīng)濟活動都基于低成本基礎(chǔ)上，以市場為導(dǎo)向進行管理，整合和優(yōu)化配置公司資源，提升公司運行效率。同時通過對信息流的同步控制，充分發(fā)揮了財務(wù)部門在動態(tài)監(jiān)控環(huán)節(jié)的作用，有效監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。

綜上所述，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理是公司防范風(fēng)險的重要手段和措施，對于公司的壯大與可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。企業(yè)的一切管理，應(yīng)納入預(yù)算管理之中；企業(yè)的一切決策，應(yīng)統(tǒng)馭在內(nèi)部控制之下；企業(yè)的一切活動，都不能游離于內(nèi)控與預(yù)算管理之外。

二、全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制體系中的作用

1.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式，涵蓋了整個內(nèi)控過程

全面預(yù)算涵蓋內(nèi)部控制的各個方面，主要包含五個方面內(nèi)容：一是全面預(yù)算充分反映公司內(nèi)控環(huán)境?；谌骖A(yù)算的實施，有效規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、明確職責(zé)的劃分，在人力資源管理制度、企業(yè)文化等方面，幫助管理層有效優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。二是全面預(yù)算為內(nèi)部控制風(fēng)險評估環(huán)節(jié)提供了依據(jù)。對于公司及時識別經(jīng)營過程中的風(fēng)險并有效應(yīng)對，風(fēng)險評估程序起著至關(guān)重要的作用，而全面預(yù)算則是識別、預(yù)測并有效控制風(fēng)險的合理有效的方法。三是全面預(yù)算是控制活動的重要手段?？刂苹顒邮枪疽罁?jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的防范和控制措施，將風(fēng)險降低到可以接受的范圍，而全面預(yù)算可以合理有效的幫助公司實施控制活動。四是全面預(yù)算是為公司的及時溝通信息提供了平臺。信息的交流與溝通是指公司對內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集與傳遞的過程，而全面預(yù)算是信息交流與溝通的有效載體。五是公司內(nèi)部監(jiān)督依賴于全面預(yù)算。內(nèi)部監(jiān)督是對公司內(nèi)控制度的建立與實施過程的監(jiān)管，評價內(nèi)控的成效，發(fā)現(xiàn)問題，及時整改。因此說，全面預(yù)算指標(biāo)為內(nèi)部監(jiān)督和成效評估提供了科學(xué)依據(jù)。

為了確保內(nèi)部控制發(fā)揮作用，公司就要根據(jù)實際情況，利用全面預(yù)算構(gòu)建內(nèi)部控制整體框架，發(fā)現(xiàn)問題及時分析，并制定出具體的解決措施，協(xié)助管理層有效實施公司內(nèi)部控制，達到經(jīng)營目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制制度程序的制定與有效實施，都是通過全面預(yù)算來體現(xiàn)的。

2.全面預(yù)算對內(nèi)部控制具有協(xié)同作用

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系是管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的設(shè)計，實現(xiàn)公司的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。在我國公司制企業(yè)的經(jīng)營實踐中，受客觀環(huán)境和人為因素的影響，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的實施效果不盡如人意，內(nèi)控的實效、全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，公司管理者沒有從宏觀上把握好內(nèi)控與全面預(yù)算管理的協(xié)同，從而使經(jīng)營管理難以達到預(yù)期目標(biāo)。在當(dāng)今一些公司中，全面預(yù)算管理作為一種綜合集成管理模型，擁有控制的全面性，對規(guī)劃的預(yù)測、信息頭痛、管理監(jiān)控、考核激勵、資源整合等重要作用，有效實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、資金、信息三方面的整合，明確了經(jīng)營者與其下屬之間的責(zé)任安排、權(quán)利和利益贏取機制。同時，全面預(yù)算管理具有一定的科學(xué)性，也有助于豐富控制方法和內(nèi)部控制策略，加強內(nèi)部控制制度的實施，是實現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的有力手段，對內(nèi)部控制具有協(xié)同作用。

在公司內(nèi)部組織機構(gòu)中，存在著多層委托-代理關(guān)系。為了降低個人機會主義行為，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際與實施，就成為一種必然選擇，內(nèi)部控制制度明確了公司董事會、監(jiān)事會、管理者在公司經(jīng)營過程中的權(quán)力與義務(wù)，提高了公司經(jīng)營管理職責(zé)的透明度，強化了對公司經(jīng)營者行為的監(jiān)督力度。同時，基于委托-代理關(guān)系，全面預(yù)算管理能夠制衡投資者、經(jīng)營管理者及員工的行為，只有通過全面預(yù)算管理才能明確以上三者應(yīng)享有的權(quán)力和擔(dān)負的義務(wù)，為其提供考核評價的依據(jù)。因此可以說，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理是有效協(xié)調(diào)多層次委托-代理關(guān)系的管理制度。

3.通過全面預(yù)算管理，有效實施公司內(nèi)部控制

在多層次的委托-代理關(guān)系下，經(jīng)理人的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”容易導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，通過全面預(yù)算管理，可有效實施公司內(nèi)部控制制度，有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一種集價值化、戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代公司管理工具，有助于實現(xiàn)全員、全方位、全過程的內(nèi)部控制體系，具有對公司整體運營的全面控制力和約束力。全面預(yù)算管理圍繞資金收支，以獲得利潤為經(jīng)營目標(biāo)，對未來一段時間內(nèi)經(jīng)營活動規(guī)劃與控制，做好經(jīng)營預(yù)算（期末庫存預(yù)算、資本支出預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算、費用預(yù)算）、銷售預(yù)算和報表預(yù)算（預(yù)算利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表），公司的各項經(jīng)濟行為是以市場為導(dǎo)向，有效實施低費用成本控制，最終達到“分散權(quán)責(zé)、集中控制”的境界，減少欺詐和舞弊事件的發(fā)生，有效化解公司的經(jīng)營風(fēng)險，提高公司經(jīng)營管理水平、應(yīng)變能力和風(fēng)險防范能力，促進公司可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、以全面預(yù)算為核心構(gòu)建公司內(nèi)控體系的途徑

1.把全面預(yù)算作為公司生產(chǎn)經(jīng)營工作的綱領(lǐng)，健全預(yù)算管理體制

全面預(yù)算管理的過程，是將公司戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解、控制和實施的過程，全面預(yù)算編制應(yīng)以公司的發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點，一般按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行。公司應(yīng)當(dāng)建立和完善全面預(yù)算編制制度，把全面預(yù)算作為公司生產(chǎn)經(jīng)營工作的綱領(lǐng)，健全預(yù)算管理體制。預(yù)算編制必須采用“量、本、利”等科學(xué)、先進的方法進行，明確并規(guī)范預(yù)算內(nèi)部控制的職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序，科學(xué)合理的進行機構(gòu)設(shè)置和人員配備；預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核、評估與披露等的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰嚴(yán)密，基于本公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)宏觀經(jīng)濟政策的變動、內(nèi)控環(huán)境變化、產(chǎn)品競爭能力、行業(yè)市場狀況等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，做到數(shù)據(jù)翔實，分析透徹，編制科學(xué)，力求實現(xiàn)精準(zhǔn)，同時對預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行情況檢查、審批程序、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析考核做出明確的規(guī)定。以全面預(yù)算為基礎(chǔ)構(gòu)建的公司內(nèi)部控制體系，能夠確保應(yīng)予以明確的授權(quán)事項均納入了授權(quán)體系進行規(guī)范，真正做到“有章可循”，同時將預(yù)算動用、業(yè)務(wù)執(zhí)行和資金授權(quán)融為一體，各環(huán)節(jié)相互銜接，避免規(guī)定間的沖突。

2.建立預(yù)算考核體系，提高預(yù)算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境

考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線，全面預(yù)算必須與行之有效的績效考核和獎懲體制聯(lián)系。要重視“執(zhí)行重于設(shè)計”的制度理念，切實落實內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的懲罰機制。預(yù)算考核構(gòu)成了績效管理的重要組成部分，其側(cè)重在財務(wù)指標(biāo)體系，公司應(yīng)建立以利潤為中心的全面預(yù)算考評指標(biāo)體系（見圖1）。各相關(guān)部室應(yīng)分月度、年度定期召開經(jīng)濟活動分析會，對全面預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行偏差進行全面跟蹤分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報告。通過嚴(yán)格的考核和分析，使得公司的經(jīng)營目標(biāo)分解到部門、崗位及個人的具體目標(biāo)，最大限度地調(diào)動公司經(jīng)營者、生產(chǎn)者的積極性和創(chuàng)造性，確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

圖1：以利潤為中心的全面預(yù)算考評指標(biāo)體系

3.開展預(yù)算管理審計，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用

市場經(jīng)濟的發(fā)展伴隨著現(xiàn)代公司經(jīng)營方式多樣化、投資主體多元化、管理層次多級化的轉(zhuǎn)變，跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國界的企業(yè)組織日漸增多，公司或集團高管不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查或監(jiān)督，預(yù)算管理與監(jiān)控作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個重要組成部分，已成為公司財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容和衡量管理水平高低的指標(biāo)。有條件的公司，可以把審計部門納入預(yù)算管理系統(tǒng)，讓審計部門參與預(yù)算管理活動的全過程，提高預(yù)算精確度。審計部門應(yīng)定期對各預(yù)算實施過程進行嚴(yán)格檢查，特別要檢查預(yù)算調(diào)整應(yīng)執(zhí)行的必要程序，是否符合預(yù)算調(diào)整的條件，調(diào)整批示是否存在濫權(quán)、越權(quán)行為。審計部門不僅要審查預(yù)算管理的實施過程，也要審核預(yù)算編制的依據(jù)與口徑等方面因素，實施預(yù)算管理審計，通過審計充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的作用，規(guī)范預(yù)算管理行為，落實預(yù)算管理責(zé)任，強調(diào)提高預(yù)算編報質(zhì)量，推動預(yù)算管理水平上升。通過預(yù)算管理審計，對計劃的實施、決策的執(zhí)行、方案的落實、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析，評價整個公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，針對所取得的成績和存在的問題或風(fēng)險點，提出具有建設(shè)性、針對性的意見和改進建議，協(xié)助高層管理者更有效地管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

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