經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論的創(chuàng)新思考

單珺

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為現(xiàn)代審計(jì)理論和中國(guó)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合所產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對(duì)于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全都有著重要意義，本文簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新的若干問(wèn)題，以探索研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立對(duì)于審計(jì)理論的創(chuàng)新的意義。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)理論 創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)理論和中國(guó)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合所產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新，對(duì)于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管機(jī)制、黨風(fēng)廉政建設(shè)、促進(jìn)民主政治、國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全都有著重要意義，這一制度的確立對(duì)于審計(jì)理論的進(jìn)一步創(chuàng)新和審計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步強(qiáng)化，都具有重要的現(xiàn)實(shí)影響。

一、審計(jì)動(dòng)因的創(chuàng)新

審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因有很多代表性的觀點(diǎn)，如代理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、信息論、保險(xiǎn)論、沖突論和信號(hào)論等，以代理論、信號(hào)論舉例說(shuō)明，為了促進(jìn)委托人和代理人實(shí)現(xiàn)利益最大化，對(duì)于委托人和代理人都要進(jìn)行審計(jì)；而信號(hào)論是指在激烈的資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)通過(guò)審計(jì)向市場(chǎng)傳達(dá)信號(hào)，表清自身的及經(jīng)濟(jì)狀況從而實(shí)現(xiàn)融資的需要。經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)動(dòng)因的創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為干部管理制度完善、權(quán)利運(yùn)行監(jiān)控、防腐敗、強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)并促進(jìn)我國(guó)民主政治發(fā)展的重要手段。而民主政治觀也成為當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究與實(shí)踐過(guò)程中的一個(gè)重要?jiǎng)右?，并成為時(shí)代發(fā)展賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)神圣使命，可以說(shuō)通過(guò)政府審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展，有效掌握領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的履行情況和責(zé)任的運(yùn)行狀況，才能保證我國(guó)民主政治進(jìn)程的健康有序發(fā)展。①

二、審計(jì)關(guān)系人的創(chuàng)新

當(dāng)前，審計(jì)關(guān)系人的范圍和性質(zhì)則有了很大的變化，像審計(jì)委托人不僅包括全國(guó)人民、人民代表大會(huì)（人民代表大會(huì)行使公共財(cái)產(chǎn)或資源所有者、出資人責(zé)任）、人民政府、政府部門(mén)等等，像黨委部門(mén)工作性質(zhì)涉及干部管理的也屬于委托人的范疇。而被審計(jì)人范疇也涵蓋了承擔(dān)公共受托責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，和承擔(dān)公共受托責(zé)任的特定行為組織，還有根據(jù)公共受托責(zé)任理論和公共行政的行動(dòng)理論，一些負(fù)間接公共受托責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部也需要通過(guò)審計(jì)從而確認(rèn)和解除其公共受托責(zé)任。可以說(shuō)審計(jì)委托人和被審計(jì)人涵蓋的范圍之廣、性質(zhì)之特殊都為審計(jì)理論帶創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用，新型的審計(jì)關(guān)系人為審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)。②

三、公共受托責(zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新

公共受托責(zé)任內(nèi)涵所指的是受托經(jīng)營(yíng)管理公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)和人員要承擔(dān)財(cái)政管理、項(xiàng)目計(jì)劃和公共財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況匯報(bào)的責(zé)任，因此其公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就包括兩個(gè)方面，分別為行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任。行為責(zé)任指的是受托機(jī)構(gòu)和人員要按照委托人的要求進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，承擔(dān)公共財(cái)產(chǎn)的管理責(zé)任；報(bào)告責(zé)任是指受托人要按照委托人要求承擔(dān)向報(bào)其告經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)情況的責(zé)任，而審計(jì)人則是依據(jù)相關(guān)審計(jì)內(nèi)容和指標(biāo)體系對(duì)監(jiān)控受托人的責(zé)任履行進(jìn)行評(píng)估。而在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查中除了關(guān)于公共財(cái)產(chǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性，如任職單位事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營(yíng)決策情況、財(cái)政收支和資產(chǎn)管理等基本內(nèi)容，還拓展到組織的發(fā)展責(zé)任、國(guó)家政策制度的執(zhí)行力度以及自身的廉潔自律問(wèn)題，如審計(jì)干部對(duì)于有關(guān)法律的執(zhí)行狀況，其廉政勤政方面的具體表現(xiàn)，審計(jì)內(nèi)容的豐富和執(zhí)行的嚴(yán)格是普通審計(jì)無(wú)法比擬的，可以說(shuō)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、其特定工作性質(zhì)和行為責(zé)任要求的拓展，推動(dòng)了公共受托責(zé)任內(nèi)涵的創(chuàng)新。

四、審計(jì)理論框架構(gòu)建的創(chuàng)新

審計(jì)理論框架作為審計(jì)各要素間互相聯(lián)系、互相作用的結(jié)構(gòu)和機(jī)理，其內(nèi)容包括審計(jì)理論結(jié)構(gòu)和審計(jì)運(yùn)行機(jī)制兩部分，互相作用從而服務(wù)于審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)工作只有集合神界理論機(jī)構(gòu)和審計(jì)運(yùn)行機(jī)制才能有效發(fā)揮其作用，形成審計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮審計(jì)功能，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)理論確定了要素間的關(guān)系、運(yùn)行機(jī)制決定了審計(jì)過(guò)程與方式、兩者結(jié)合成為審計(jì)實(shí)務(wù)開(kāi)展的基石，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入后，審計(jì)理論框架構(gòu)建就需要?jiǎng)?chuàng)新的思考。

五、審計(jì)目標(biāo)理論創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)較審計(jì)理論目標(biāo)外還涵蓋了被審計(jì)人需遵循的特定標(biāo)準(zhǔn)，因此其創(chuàng)新思考在于，審計(jì)布標(biāo)不僅僅是財(cái)產(chǎn)管理的合法性、責(zé)任履行的認(rèn)真負(fù)責(zé)，還包括對(duì)于國(guó)家政策法規(guī)的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)干部是否推動(dòng)了事業(yè)科學(xué)創(chuàng)新發(fā)展、其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、掌控權(quán)利的行使情況是否符合相關(guān)的法規(guī)或行政要求，勤政廉政的表現(xiàn)如何，任職期間的群眾風(fēng)評(píng)如何等，可以說(shuō)對(duì)于其任職期間的財(cái)產(chǎn)管理的效益性、經(jīng)營(yíng)管理的合法性和履職情況的真實(shí)性都是審計(jì)目標(biāo)。

本文簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論創(chuàng)新的若干問(wèn)題，以探索研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立對(duì)于審計(jì)理論的創(chuàng)新有何意義。從審計(jì)動(dòng)因、審計(jì)委托關(guān)系、公共受托責(zé)任內(nèi)涵和審計(jì)理論框架的創(chuàng)新方面談起，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)理論創(chuàng)新的推動(dòng)作用，以及兩者互相促進(jìn)對(duì)于審計(jì)功能的進(jìn)一步拓展與強(qiáng)化，可以說(shuō)，不斷完善與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和審計(jì)理論創(chuàng)新對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)的干部管理、健全權(quán)力約束，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展有著重要意義。

（作者：審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，重慶商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)， 研究方向：國(guó)家審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）

注釋：

①劉海文. 談?wù)劷?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化發(fā)展的幾個(gè)切入點(diǎn)[J]. 財(cái)政監(jiān)督. 2009（12）：37-38.

②郭森華. 加強(qiáng)審計(jì)理論研究的思考[J]. 理財(cái). 2013（02）：73-74.

參考文獻(xiàn)：

[1]劉海文. 談?wù)劷?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化發(fā)展的幾個(gè)切入點(diǎn)[J]. 財(cái)政監(jiān)督. 2009（12）：37-38

[2]郭森華. 加強(qiáng)審計(jì)理論研究的思考[J]. 理財(cái). 2013（02）：73-74