內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用研究

張靜

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制中不可缺少的一部分，在改善公司的內(nèi)部控制、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面都起著重要作用。本文分析了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，并對(duì)如何發(fā)揮作用提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

2008年我國財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為了組織的運(yùn)營(yíng)效率和效果，為組織的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)達(dá)成的提供合理保證的過程。”事實(shí)上內(nèi)部控制的范圍非常廣泛，它需要通過企業(yè)所有業(yè)務(wù)部門參與實(shí)施并貫穿于企業(yè)活動(dòng)的全過程。

作為內(nèi)部控制的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部控制提供了一種特殊的形式。一個(gè)上規(guī)模的企業(yè)要想發(fā)展必須建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在這個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中所擁有的內(nèi)部審計(jì)人員必須是高素質(zhì)的。 內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的一個(gè)重要分支，還是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要途徑。在內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計(jì)起到的是一種監(jiān)督職能，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有獨(dú)立性和權(quán)威性，其通過對(duì)企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)較大部分進(jìn)行審計(jì)，找出企業(yè)中的漏洞，為管理層順利管理企業(yè)提供咨詢和建議服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

（一）監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行效果是內(nèi)部審計(jì)的主要工作。由控制政策、制度和程序組成的內(nèi)部控制是整體的，也是系統(tǒng)的。內(nèi)部控制這個(gè)系統(tǒng)是管理層的管理目標(biāo)、管理風(fēng)格和管理理念的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能為內(nèi)部控制有效運(yùn)行提供合理保證，使得內(nèi)部控制的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)的目標(biāo)就是內(nèi)部控制的目標(biāo)，最終內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能在企業(yè)的發(fā)展中起著非常重要的作用。在內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的過程中難免會(huì)涉及到企業(yè)的相關(guān)人員，這是內(nèi)部審計(jì)工作無法順利開展的一個(gè)潛在因素。避免這種情況發(fā)生的唯一方法就是制定詳細(xì)的規(guī)章制度，規(guī)定發(fā)生違反政策將會(huì)受到何種處罰。內(nèi)部審計(jì)師可以根據(jù)所制定的規(guī)章制度找出違反規(guī)章的員工，并將違反規(guī)定的事件及人員報(bào)告給有關(guān)部門 ，由其進(jìn)行最終處理，員工的不滿心理也就不會(huì)指向內(nèi)部審計(jì)師了。

（二）評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制并對(duì)重大程序的修改提出意見和建議?，F(xiàn)代企業(yè)正處于企業(yè)管理與內(nèi)部控制融合的時(shí)代，企業(yè)管理過程中必然包含著內(nèi)部控制的運(yùn)行。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也處在企業(yè)管理的各個(gè)方面。由于內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的內(nèi)部，本身又具有獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)即熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制，由能夠有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行。在具體的工作中各企業(yè)的一般做法是，經(jīng)理將這些基本管理制度交給相關(guān)的業(yè)務(wù)部門起草，因?yàn)橄嚓P(guān)的業(yè)務(wù)部門是對(duì)本部門的業(yè)務(wù)最為熟悉的人員，內(nèi)部審計(jì)師一般不參與具體管理制度的起草，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成影響。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)提出具體的規(guī)章制度方案，但是可以對(duì)已經(jīng)設(shè)計(jì)出的規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，在內(nèi)部審計(jì)師站在公司總體角度考慮之后提出自己的建議，然后由總經(jīng)理審閱、由董事會(huì)最后確定，這樣可以避免在制定程序時(shí)由于只考慮本部門給企業(yè)帶來的損失，使其前饋職能得到充分發(fā)揮。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)建立良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指董事會(huì)和管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和措施，其為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)提供規(guī)范和框架。控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的劃分、人員的勝任能力、管理理念和管理風(fēng)格以及誠信和職業(yè)道德價(jià)值觀等。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定企業(yè)環(huán)境下運(yùn)行的，良好的控制環(huán)境不僅在內(nèi)部控制建立之初具有很大影響，而且影響著內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。

內(nèi)部審計(jì)的效果是通過其自身的獨(dú)立性和權(quán)威性來保證的，一般情況下內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告時(shí)能夠使其獨(dú)立性和權(quán)威性得到保證。在具有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)的情況下，再有企業(yè)高層的充分授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)能夠起到促進(jìn)企業(yè)誠信和道德價(jià)值觀形成的作用。在企業(yè)本身不存在道德規(guī)范的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向高層提議建立道德規(guī)范。在道德規(guī)初步形成時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)道德規(guī)范中不完善的部分提出自己的意見和建議。內(nèi)部審計(jì)是通過自己的力量來影響管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)理念、管理理念和其對(duì)經(jīng)營(yíng)的認(rèn)識(shí)的。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的政策和控制的有效性，對(duì)企業(yè)建立良好的控制環(huán)境起到非常重要的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制指的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，最后對(duì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行管理的過程和方式。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用，并且作為企業(yè)中的一員更加熟悉企業(yè)的管理模式和企業(yè)文化，對(duì)企業(yè)更加了解，能夠從更加獨(dú)立的角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，為管理層更好的管理企業(yè)提出建設(shè)性意見。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中難免會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和收益是成比例的。不同的管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也是不同的，其決定企業(yè)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)不能左右管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，但是卻能在企業(yè)管理過程中發(fā)揮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作用，以及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)流程的管理。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊要素，是內(nèi)部控制的一個(gè)基本功能。企業(yè)的內(nèi)部控制過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境隨著時(shí)間的推移而變化的情況下，原本的有效的內(nèi)部控制也可能會(huì)失去效力。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制的建立不是一蹴而就的，內(nèi)部審計(jì)要時(shí)時(shí)對(duì)企業(yè)的政策和程序的制定和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)其中不適合企業(yè)發(fā)展的部分進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部控制的建立作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。從而使得企業(yè)的內(nèi)部控制一直適合企業(yè)的發(fā)展。

監(jiān)督作為內(nèi)部審計(jì)的職能，在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。企業(yè)的規(guī)模越做越大，企業(yè)的管理模式多樣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化。而作為管理人員，不可能對(duì)每件事都關(guān)注到，更多的是進(jìn)行反饋控制。這時(shí)就需要一個(gè)能為管理層進(jìn)行監(jiān)督的中介，內(nèi)部審計(jì)此時(shí)就發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中扮演的最重要的角色就是檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，查找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的比如哦環(huán)節(jié)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并就這些問題為管理層提出解決問題的建議。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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