企業(yè)會計核算與財務(wù)管理關(guān)系研究

潘兆芹

摘要：會計學(xué)與財務(wù)管理是兩門不同的學(xué)科，而它們又是經(jīng)濟(jì)管理中的重要內(nèi)容，由于兩者性質(zhì)相異又統(tǒng)一于企業(yè)的財務(wù)工作，因此在經(jīng)濟(jì)管理中形成了一個特殊的以提升效率從而提高效率為核心的管理系統(tǒng)。同時，由于這樣的異同性，決定了財務(wù)管理與會計核算必須相互結(jié)合，才能夠為企業(yè)管理提供優(yōu)化方案，作用冪增。正確認(rèn)識和處理會計與財務(wù)管理的關(guān)系，無論是時會計與財務(wù)管理學(xué)科的自身建設(shè)，還是發(fā)揮財會工作在實踐中的作用，都具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計核算；管理會計

1.實行會計集中核算的可行性及必要性

會計集中核算是各企業(yè)單位實現(xiàn)集中財務(wù)管理的必要方法，也是其實現(xiàn)全面預(yù)算管理的必然要求。其含義是指，各個企業(yè)單位在統(tǒng)一的財政監(jiān)督下，對其下屬分支機構(gòu)的會計部門實行集中管理，以達(dá)到規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、強化財務(wù)監(jiān)督、提高資金使用效益等目的。

一方面，來看其可行性。具體的操作方法是：設(shè)立專門的會計集中核算機構(gòu)，聘用專業(yè)化、高水平的會計人員，根據(jù)現(xiàn)代的會計準(zhǔn)則，采用科學(xué)規(guī)范的會計處理手法，集中統(tǒng)一處理各分支機構(gòu)的會計核算業(yè)務(wù)和監(jiān)督任務(wù)。其一般的流程主要分以下幾個步驟。

首先，設(shè)立專門機構(gòu)，選拔專業(yè)人才。根據(jù)單位的職能及其開展的業(yè)務(wù)活動，進(jìn)行相應(yīng)的機構(gòu)設(shè)置，并依據(jù)一定的選拔標(biāo)準(zhǔn)，挑選專業(yè)素養(yǎng)高、德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才進(jìn)入機構(gòu)。第二，清理下屬機構(gòu)的賬戶，將各項賬簿移交。一般而言，單位會計集中核算先設(shè)立總賬戶，而后以其下屬機構(gòu)為單位設(shè)立若干分賬簿，這類似于傘型監(jiān)管的機構(gòu)設(shè)置。在此基礎(chǔ)上，各分賬簿部門應(yīng)清理好本部門的賬目，并移交至統(tǒng)一賬目。在移交的過程中，特別需要注意的是保證各類會計資料的完整性與真實性，以實現(xiàn)會計記錄的連續(xù)有效。第三，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。在完成機構(gòu)設(shè)置和賬簿移交之后，單位集中核算部門需要依照《會計法》《預(yù)算法》等國家的相關(guān)法規(guī)，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度以實現(xiàn)有章可依、有章必依、違章必究，執(zhí)章必嚴(yán)的財務(wù)管理目標(biāo)。

另一方面，來看其必要性。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，實行統(tǒng)一有序的集中財務(wù)管理非常重要。目前，許多企業(yè)單位下屬機構(gòu)繁多，多層次的會計核算普遍存在管理混亂，協(xié)調(diào)性差，控制乏力等問題，這對企業(yè)單位高效地管理經(jīng)濟(jì)活動造成了諸多不便，甚至導(dǎo)致部分單位資金使用效益下降、監(jiān)管缺位。因此，加快推進(jìn)各單位實行會計集中核算勢在必行，其必要性突出地體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 集中財務(wù)權(quán)利

目前，許多企業(yè)單位下屬機構(gòu)設(shè)置龐雜，財務(wù)管理較為混亂，缺乏有效的統(tǒng)一監(jiān)督控制。分散于各個機構(gòu)的權(quán)利使得企業(yè)的核心管理層很難集中權(quán)利來控制單位的經(jīng)濟(jì)活動。由此，企業(yè)的宏觀政策可能很難得到切實、及時、有效地實施，導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)管理效率低下。同時，由于代理人效應(yīng)的存在，多層次的會計核算方式將在更大的可能性上導(dǎo)致效率的損失，換而言之，由于上下層次之間可能存在操作程序不夠規(guī)范、監(jiān)督機制不夠完善的狀況，管理者可能從自身利益最大化的角度出發(fā)，做出最利己主義的選擇，而置單位的利益于不顧。由此，層層核算的效率損失將不斷積累，而集中單位的會計核算勢必從根本上將這一損失降至最低。

1.2 降低單位管理費用

復(fù)雜的機構(gòu)設(shè)置與多層次的會計核算管理不僅僅導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)管理混亂，還產(chǎn)生了高額且非效率的管理費用。這一額外的管理費用無疑給企業(yè)單位造成了成本壓力。通過規(guī)范有序的調(diào)整會計核算方式，變多層次核算為集中核算，將極大地提高財務(wù)管理效率，降低單位的管理費用，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 優(yōu)化會計信息質(zhì)量

會計信息的質(zhì)量對于企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策至關(guān)重要。信息的準(zhǔn)確度及其在各層級間傳遞的通暢程度將對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生深刻的影響。由于目前我國的會計審計制度尚待完善，企業(yè)單位對其下屬機構(gòu)的監(jiān)督控制能力薄弱，部分獨立核算單位編制財務(wù)報表，虛構(gòu)會計信息的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這不僅僅嚴(yán)重影響了單位內(nèi)部根據(jù)歷史會計信息做出的經(jīng)濟(jì)決策的有效性，對于部分上市公司而言，更是對企業(yè)單位外部各個利益相關(guān)者利益的極大侵害。再次，即使在保證各分層核算單位會計信息準(zhǔn)確的前提下，多層次的核算方式不利于信息的有效傳遞，甚至可能發(fā)生在傳遞過程中由于操作的不規(guī)范導(dǎo)致部分信失真的狀況。

2.會計核算與財務(wù)管理的產(chǎn)生過程

會計核算即會而計之，是人類社會發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。會計產(chǎn)生于15世紀(jì)末，它是指以貨幣為主要計量手段的，通過專門方法連續(xù)系統(tǒng)地對企業(yè)以及事業(yè)單位的資金運動及結(jié)果進(jìn)行核算與監(jiān)督的一種管理活動。當(dāng)時會計核算的目標(biāo)是為決策者進(jìn)行決策提供有用的信息，對企業(yè)的管理活動進(jìn)行輔助作用。20世紀(jì)5O年代近代會計產(chǎn)生，衍生出單純會計與財務(wù)管理的邊緣學(xué)科：管理會計，并在短短6O年內(nèi)迅速發(fā)展財務(wù)管理早期是作為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支誕生的，以微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，對資金的籌集、運用、分配和收回的事務(wù)，進(jìn)行組織、指揮、控制和協(xié)調(diào)，其目的是以最低的資金成本獲取最大的資金使用效果，使股東權(quán)益最大化，進(jìn)而使企業(yè)價值最大化。

3.會計核算與財務(wù)管理的聯(lián)系

首先，兩者作用的對象相同，即為資金及其運動，均通過價值形式發(fā)揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會計核算對資金運動的處理以財務(wù)有效管理為目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上，財務(wù)管理利用其提供的信息進(jìn)行預(yù)測決策分析，為企業(yè)的運營以及投融資提出建議。

其次，兩者的作用基礎(chǔ)相同，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的以價值形式存在的經(jīng)濟(jì)信息。從歷史來看，會計不應(yīng)屬于生產(chǎn)本身，而是服從于產(chǎn)生管理的需要，所以，廣義的財務(wù)管理包含著會計，而狹義的財務(wù)管理貝不然。因此作為一種基礎(chǔ)的財務(wù)管理，會計核算是狹義的，是財務(wù)管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個前提，狹義的財務(wù)管理就會成為無根之木無源之水，失去意義。

再者，由于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會計核算與財務(wù)管理相互融合，產(chǎn)生了兩者的邊緣學(xué)科—— 管理會計。管理會計于2O世紀(jì)5O年代產(chǎn)生，7O年代成熟，并至今不斷發(fā)展，成為了會計核算與財務(wù)管理溝通的橋梁與紐帶。管理會計的職能體現(xiàn)了兩者的相合性，一方面，它承擔(dān)了一部分屬于財務(wù)管理的工作，如預(yù)測，計劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責(zé)任會計，就包含了提供歷史信息的會計。

4.會計核算與財務(wù)管理的特點

會計核算與財務(wù)管理有統(tǒng)一的對象一致性，即協(xié)調(diào)企業(yè)的運營管理，但是雙方的側(cè)重點不同，會計核算側(cè)重于為企業(yè)的已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以規(guī)范的語言規(guī)則記錄，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加準(zhǔn)確計量，而財務(wù)管理則側(cè)重于對未來的即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，對會計核算提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比較，掌握，了解，整合，從而對未來做出更正確的抉擇，為企業(yè)帶來利益。

（1）職能區(qū)別；會汁核算的職能為兩個，即反映和控制，而財務(wù)管理則不然，圍繞著計劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業(yè)更好地運營服務(wù)。對于會計核算的兩個職能，首先反映職能與財務(wù)管理顯然不同，它著眼于以會計手法和規(guī)則將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以一定形式翻譯成會計語言，為之后的財務(wù)管理提供基礎(chǔ)；事實上，會計的控制職能與財務(wù)管理也有著非常大的區(qū)別，會計核算面向過去，是對已有的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行必要的加工整合；而財務(wù)管理面向未來，是對未來進(jìn)行預(yù)測、決策和控制。

（2）目的區(qū)別：會計的目的在不同的時期是不同的，近代會計的目的在于通過特定的方法，對已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)運營情況進(jìn)行計量、核算、整理、總結(jié)、分析，對企業(yè)能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動的反映和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理提供有用的信息，為企業(yè)外部的社會監(jiān)督提供依據(jù)。而財務(wù)管理的目的在于使利潤實現(xiàn)最大化，通過對資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）任務(wù)的不同：由于目標(biāo)不同，從而兩者任務(wù)也不相類似。會計核算的任務(wù)主要是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始信息進(jìn)行賬務(wù)處理，提供真實可靠的會計信息。而財務(wù)管理的任務(wù)主要是通過一些數(shù)學(xué)方法，經(jīng)濟(jì)思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應(yīng)；降低產(chǎn)品成本；分配收入；同時對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。如同兩者控制職能上的區(qū)別一樣，前者立足于執(zhí)行，即按照財經(jīng)法規(guī)的要求去指導(dǎo)工作，而后者體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的全過程中，著重于對企業(yè)財務(wù)的維滬。會計的任務(wù)體現(xiàn)在事后核算中；而財務(wù)管理的任務(wù)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，對實際經(jīng)濟(jì)量變動有著非常重要的意義。

（4）方法的不通：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實現(xiàn)職能，從而實現(xiàn)目標(biāo)。會計核算足將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的過程連續(xù)系統(tǒng)地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財務(wù)管理是利用數(shù)學(xué)模型，經(jīng)濟(jì)思想制定好計劃，開展好工作，管理好財務(wù)。

（5）指導(dǎo)方針的不同：會計核算以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，依照國家規(guī)定的會計制度進(jìn)行會計核算，而財務(wù)管理則是以財務(wù)通則為指導(dǎo)，以相應(yīng)的財務(wù)制度為依據(jù)，有效進(jìn)行資金的籌集和使用。因此，會計核算相對固定，所形成的文件具有較強的法律約束力，核算工作應(yīng)嚴(yán)格按章辦事。而財務(wù)管理比較靈活，工作內(nèi)容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。

5.會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理是會計核算的最終目的

會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)管理必須利用其所提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析預(yù)測，為企業(yè)的財務(wù)活動，做出科學(xué)的決策。財務(wù)管理則必須根據(jù)會計核算所提供的會計記錄，在其基礎(chǔ)之上，通過資金的籌集運用和分配，通過特定的經(jīng)濟(jì)手段，調(diào)節(jié)分配在產(chǎn)銷之間的資金結(jié)構(gòu)，從而保證資金能夠以良性循環(huán)的方式在企業(yè)各項業(yè)務(wù)之間周轉(zhuǎn)，保證最有經(jīng)營方式，獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)管理則必須根據(jù)會計核算具體資料，制定各項計劃，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動中出現(xiàn)的新情況和新問題，加強控制措施，以確保各項財務(wù)計劃的順利實施以及企業(yè)方針的貫徹執(zhí)行。會計核算必須根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定與要求，進(jìn)行、管好、用好資金，保證各項財務(wù)收支不違犯財務(wù)制度的規(guī)定。會計核算必須做到及時、正確、全面和系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供財務(wù)分析，財務(wù)控制，財務(wù)預(yù)測和財務(wù)決策所必需的資料。財務(wù)管理必須依賴會計核算的反映和監(jiān)督，才能存在會計核算如果離開財務(wù)管理，也將失去其反映與監(jiān)督的功能，它的存在也就失去了必要性。對于一個企業(yè)來說，資金是最重要的資源，資金的周轉(zhuǎn)不靈很可能導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)甚至是破產(chǎn)，所以運營管理的核心必需是財務(wù)管理，而財務(wù)管理重點是資金運用，依據(jù)則是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始資料以及每個經(jīng)營事項發(fā)生前的可行性報告。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來了會計核算和財務(wù)管理的難度以及技術(shù)上的大幅度提升，所以，在會計核算方面，我們應(yīng)當(dāng)著力提升會計人員素質(zhì)，優(yōu)化會計體質(zhì)與準(zhǔn)則，強化會計核算功能，更加準(zhǔn)確的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行過程中的涉及資金運用的業(yè)務(wù)翻譯記錄，而在財務(wù)管理方面，應(yīng)當(dāng)建立起適合企業(yè)財務(wù)計劃控制的制度，迅速提升財務(wù)管理水平，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能達(dá)到準(zhǔn)確會計核算，高效財務(wù)管理的目的。（作者單位：山東中大藥業(yè)有限公司）

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