公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展機(jī)制

薛瑾

摘 要：公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面具有其他計(jì)量屬性不可比擬的優(yōu)勢(shì)， 但公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題一直在引發(fā)人們的爭(zhēng)議。本文就此問(wèn)題論述了如何更好地保證公允價(jià)值運(yùn)用的實(shí)現(xiàn)。首先，論述了公允價(jià)值在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的發(fā)展情況以及發(fā)展前景；其次論述了我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用現(xiàn)狀。最后，針對(duì)上述問(wèn)題提出了相應(yīng)的措施和建議。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 應(yīng)用現(xiàn)狀 存在問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)際化進(jìn)程的腳步也在加速。公允價(jià)值會(huì)計(jì)近年來(lái)成為國(guó)際上會(huì)計(jì)發(fā)展與研究中的一個(gè)熱點(diǎn)話題。我國(guó)也非常重視公允價(jià)值的應(yīng)用，出臺(tái)了一系列的政策，有條件的應(yīng)用公允價(jià)值。現(xiàn)就我對(duì)公允價(jià)值的理解做簡(jiǎn)要陳述。

二、公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展

（一）1997年--2000年公允價(jià)值的引入階段

1997 年--2000 年，我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)了一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，公允價(jià)值的概念在《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣交易》準(zhǔn)則中，首次被引入了。1998年6月發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，該現(xiàn)金資產(chǎn)和轉(zhuǎn)為股權(quán)的部分是按公允價(jià)值入賬的，債務(wù)人可確認(rèn)債務(wù)重組收益。1999年6月28日發(fā)布的非貨幣交易準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為同類(lèi)與不同類(lèi)兩種。

（二）2001 年--2005 年公允價(jià)值使用受限階段

2001年1月，財(cái)政部對(duì)《債務(wù)重組》、《投資》和《非貨幣性交易》3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求債務(wù)人直接將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損益，要求債權(quán)人按重組債權(quán)的賬面價(jià)值確認(rèn)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等。

（三）2006 年至今有條件的全面運(yùn)用公允價(jià)值階段

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——存貨》等38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，基本確立了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，大量引入了公允價(jià)值計(jì)量。

三、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用方面的局限性

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)還不成熟，公允價(jià)值的使用必然會(huì)帶來(lái)諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）公允價(jià)值可靠性難以控制

對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定一般有三種方式：第一，存在活躍的交易市場(chǎng)，交易價(jià)格即公允價(jià)值。第二，在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，以同類(lèi)或相類(lèi)似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。第三，如沒(méi)有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)，也可以采用專(zhuān)業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。盡管公允價(jià)值很大程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但是會(huì)計(jì)信息的可靠性卻受到了質(zhì)疑。

（二）公允價(jià)值計(jì)量有難度

有許多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

（三）公允價(jià)值計(jì)量為企業(yè)操縱盈余留下了隱患

非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則規(guī)定在滿足公允價(jià)值計(jì)量條件下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于公允價(jià)值的計(jì)量具有彈性大、不確定性的特點(diǎn)，管理當(dāng)局很可能根據(jù)需要通過(guò)非貨幣性交易或債務(wù)重組操縱盈余。因此如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，防止管理當(dāng)局利用公允價(jià)值操縱盈余，成為實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而嚴(yán)峻的問(wèn)題。

四、完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

由于我國(guó)的具體國(guó)情決定了公允價(jià)值在我國(guó)市場(chǎng)的應(yīng)用存在諸多限制和問(wèn)題，現(xiàn)就以上問(wèn)題，提出如下建議：

（一）把握公允價(jià)值應(yīng)用的絕對(duì)可靠性要求

若要使公允價(jià)值能夠得到廣泛的應(yīng)用，就必須要加大對(duì)公允價(jià)值的絕對(duì)可靠性的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征就是相關(guān)性和可靠性。社會(huì)上已經(jīng)普遍認(rèn)可了公允價(jià)值信息的相關(guān)性，所以要廣泛應(yīng)用公允價(jià)值的關(guān)鍵之一是保證公允價(jià)值的可靠性。

（二）采用多種計(jì)量屬性并存的方法

公允價(jià)值計(jì)量雖然具有許多優(yōu)點(diǎn)，但它也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計(jì)量過(guò)程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn)。因此，在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境

監(jiān)管部門(mén)制定嚴(yán)格的法律，對(duì)通過(guò)操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場(chǎng)準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。 當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí)，更嚴(yán)厲的處罰能夠震攝管理當(dāng)局，從而在外部監(jiān)管方面對(duì)公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 葛家澍：《關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討》，會(huì)計(jì)研究，2007年11月