行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作研究與思考

李婉麗

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的要求越來越高。目前，我國一些行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作上依然存在內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)集中核算、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息化等方面存在諸多問題。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，搞好行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革與研究，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度，提高會(huì)計(jì)集中核算的科學(xué)性，建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)制度，完善單位會(huì)計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)，讓我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）06 — 0048 — 02

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

我國會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種。一般來說，是把政府及非營利組織稱為預(yù)算單位，其適用的會(huì)計(jì)被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)。就其實(shí)質(zhì)來看，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)相當(dāng)于國外的政府及非營利組織會(huì)計(jì)。目前，理論界一般的觀點(diǎn)把財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)稱為政府會(huì)計(jì)，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為非營利組織會(huì)計(jì)。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是指系統(tǒng)、全面以及連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程，客觀反映和監(jiān)督其執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。建國后，我國的會(huì)計(jì)（行政事業(yè)單位）經(jīng)歷過四次改革。從分類上看，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以分為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)專業(yè)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。

國庫集中支付制度。過去，我國的國庫分級(jí)分散收付制度是通過層層賬戶的轉(zhuǎn)撥進(jìn)行的。政府收支分類體系是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的建設(shè)型財(cái)政管理體制相適應(yīng)的。國庫集中收付制度一般也稱國庫單一賬戶制度，是指財(cái)政部門代表政府設(shè)置單一賬戶體系，統(tǒng)一收繳和支付。財(cái)政國庫集中支付的方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

二、會(huì)計(jì)管理工作存在的問題

（一）集中核算管理問題

1.集中核算中心的職能問題?，F(xiàn)實(shí)中，一些人把“國庫集中收付”與“會(huì)計(jì)集中核算”認(rèn)為是一回事，核算內(nèi)容和服務(wù)功能出現(xiàn)偏差，部分業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，易出現(xiàn)重復(fù)記賬的行為，集中核算中心沒有充分發(fā)揮對(duì)核算單位的監(jiān)管作用；同時(shí)，報(bào)賬員業(yè)務(wù)能力跟不上財(cái)政改革的需要，向集中核算中心報(bào)送的基礎(chǔ)信息與財(cái)政改革實(shí)施的要求不符，致使集中核算中心出現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤等現(xiàn)象。

2.核算基礎(chǔ)方面的問題。我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)仍然實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，它所反映的內(nèi)容是每個(gè)年度之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就和容易形成會(huì)計(jì)制度的失真問題不能客觀地反應(yīng)資金的流向，同時(shí)也讓收支配比失去了意義。一些做法致使國有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。

3.經(jīng)費(fèi)支出漏洞問題。核算中心對(duì)下屬單位和部門報(bào)上來的票據(jù)等只是能從兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督和審核。一是看看有沒有單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字，看是否與預(yù)留核算組的印簽相符合；二是看單位所報(bào)過來的票據(jù)是否合格。這實(shí)質(zhì)上只能做到以單據(jù)論單據(jù)，也可以說是漏洞百出，腐敗行為頻發(fā)。另外，核算組的日常運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)等諸多費(fèi)用也是一筆較大開支。

4.缺乏科學(xué)性與規(guī)范性。一是工作人員缺乏預(yù)算外資金的具體概念的理解和認(rèn)知，以為預(yù)算外資金不屬于財(cái)政資金，故預(yù)算外資金濫用現(xiàn)象十分嚴(yán)重；二是當(dāng)前我國行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置不合理，例如，可出現(xiàn)一些本來在會(huì)計(jì)規(guī)定中沒有的科目，如應(yīng)繳收入等。這仍可存在混用、錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象，致使核算缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。

（二）現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度問題

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位模糊。目前，我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)使用者的范圍定位還較為模糊，一是對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者范圍限定過?。欢菍?duì)所提供會(huì)計(jì)信息的要求規(guī)定太窄；可以說，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不明確導(dǎo)致了所反映的事業(yè)單位的責(zé)任履行情況不明確，也不全面，這就不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)其運(yùn)營狀況的判斷。2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題。總體看，會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為混亂。行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置差別較大，行政事業(yè)單位的種類不同導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，由于所采取的科目協(xié)調(diào)不同，就導(dǎo)致科目設(shè)置混亂。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全。行政事業(yè)單位的報(bào)表體系里缺少現(xiàn)金流量表，也就無法表現(xiàn)現(xiàn)金的變動(dòng)情況?，F(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的經(jīng)營向收入也已然成為其收入的主要來源，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一些事業(yè)單位的經(jīng)營性收入和支出要按著權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，經(jīng)營收支結(jié)余并不能真實(shí)反映現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。

（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化存在的問題

1.信息化思路不清，管理關(guān)系不順。如今，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的目的也只是簡(jiǎn)單的首付實(shí)現(xiàn)，因?yàn)闆]有成本效益考核要求，其核算以及會(huì)計(jì)信息管理并沒有被提到重要的位置，其內(nèi)部管理者對(duì)信息化建設(shè)的思路不清晰，更談不上構(gòu)建宏觀管理的架構(gòu)。另外，普遍存在著會(huì)計(jì)信息化制度不健全問題，尤其是缺乏系統(tǒng)性。

2.會(huì)計(jì)信息化管理手段落后。信息管理軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛使用，變革性地改變了會(huì)計(jì)信息的管理模式。可是，由于缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和統(tǒng)一的要求，再加上本身的體制機(jī)制問題，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的手段參差不齊，至今，有的單位和部門甚至還是停留在很原始的手工水平上，該情況在整個(gè)行政事業(yè)單位系統(tǒng)中，是較為普遍的。

3.人才建設(shè)及其培養(yǎng)目標(biāo)不明確。比如，一些行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)人才對(duì)整個(gè)事業(yè)發(fā)展的作用認(rèn)識(shí)程度不一，實(shí)踐中更是千差萬別。因此，新形勢(shì)下，新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息化是信息管理手段和管理思想上的一次變革，也就必須有與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的思想和做法。

總之，產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，有內(nèi)控制度、利益驅(qū)動(dòng)及教育等內(nèi)部因素，比如，內(nèi)控制度不健全、不完善、約束力不強(qiáng)；個(gè)人利益或小集體利益的驅(qū)動(dòng)；單位缺少法制教育。也有監(jiān)督、政府干預(yù)及不良風(fēng)氣等外部因素，比如，外部監(jiān)督乏力；部分地方政府干預(yù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；不良的社會(huì)風(fēng)氣影響；政策性原因；體制性原因等等。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作改進(jìn)措施

（一）內(nèi)部控制方面

1.提高認(rèn)識(shí)。我們要按著《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，行政和事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)。要從點(diǎn)到面、從上到下增強(qiáng)單位全員對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)其“防火墻”的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員共同的責(zé)任，我們要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有效控制。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過專門辦法建立起一套防范機(jī)制。要使其作為從源頭上治理貪污腐敗、標(biāo)本兼治的一項(xiàng)制度安排，也使其適合當(dāng)前的實(shí)際需要，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)的控制，以致形成完善的內(nèi)部牽制監(jiān)督約束機(jī)制，達(dá)到堵塞漏洞、消除隱患的作用，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和防止舞弊行為的目的。

3.進(jìn)一步完善外部監(jiān)督機(jī)制。研究統(tǒng)計(jì)，由于種種原因，多數(shù)行政事業(yè)單位無法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這就更應(yīng)當(dāng)注重財(cái)政與審計(jì)部門的監(jiān)督作用，完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政和審計(jì)部門要定期過不定期地對(duì)各單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

（二）會(huì)計(jì)集中核算方面

1.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能。目前，會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，要注重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在前期確定是否應(yīng)該支付、如何支付，決不能事后再明確。會(huì)計(jì)核算中心的發(fā)展，必須從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，應(yīng)該盡快扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)和觀念。

2.完善預(yù)算編制與管理。應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算范圍，切實(shí)制定合理的、科學(xué)的定額標(biāo)準(zhǔn)，改善預(yù)算支出的科目體系。通過縝密的事先編制預(yù)算行為，適當(dāng)延長預(yù)算時(shí)間。必須做到預(yù)算細(xì)化，可具體到某個(gè)部門甚至是某個(gè)項(xiàng)目，促進(jìn)預(yù)算的實(shí)用性、科學(xué)性、合理性和可操作性。實(shí)時(shí)跟蹤問責(zé)，切實(shí)提高預(yù)算管理質(zhì)量，為會(huì)計(jì)集中核算奠定良好的基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)審計(jì)，明確責(zé)任。加強(qiáng)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，高層次規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，防止濫用職權(quán)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)上崗、任期、離任的定期及不定期審計(jì)力度，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）會(huì)計(jì)制度方面

1.明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要設(shè)定成“如實(shí)反映”。一是有助于規(guī)劃行政事業(yè)單位未來的現(xiàn)金流量；二是有助于會(huì)計(jì)職能管理的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方面的利益，切實(shí)消除信息的不對(duì)稱性。

2.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。將主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，也就是說，總報(bào)告編制出以后，再用輔助報(bào)告進(jìn)一步說明。要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系就能夠全面反映出先進(jìn)流量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全面分析。正確把握行政事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出科學(xué)判斷。

3.界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍。建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)體系，如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。私立及不納人預(yù)算管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)則應(yīng)與民間非營利組織會(huì)計(jì)等，共同構(gòu)成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相并列的非營利組織會(huì)計(jì)體系。

（四）會(huì)計(jì)信息化方面

1.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)合理規(guī)劃。有效且準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息來源于先進(jìn)的信息處理平臺(tái)。因此，各行政事業(yè)單位必須依據(jù)統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來建設(shè)建立適合自己本身實(shí)際情況的會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)，可依據(jù)實(shí)際情況分期分批予以實(shí)現(xiàn)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化方面人才的培養(yǎng)。搞好科技進(jìn)步推動(dòng)管理進(jìn)步，以管理進(jìn)步推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)，要依賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高和主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，沒有一支素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)嫻熟的會(huì)計(jì)信息化人才，談會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是不切合實(shí)際的。

3.建立健全管理制度。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)就其本質(zhì)來講，其實(shí)就是一套硬件系統(tǒng)，無論多么先進(jìn)的硬件系統(tǒng)，都必須有一套與之對(duì)應(yīng)的“軟件系統(tǒng)”即管理制度來保證它的順利運(yùn)行，尤其是通過技術(shù)手段所不能克服或解決的問題就必須通過制度來進(jìn)行約束。因此，必須從全面系統(tǒng)地進(jìn)行管理制度的設(shè)計(jì)，確保采集信息的有效性。

另外，要實(shí)行財(cái)務(wù)公開，如財(cái)務(wù)收入與支出情況、預(yù)算外資金使用情況、管理費(fèi)、招待費(fèi)開支情況等，在機(jī)關(guān)公開場(chǎng)合或單位電子政務(wù)內(nèi)網(wǎng)上設(shè)立財(cái)務(wù)公開墻，接受群眾監(jiān)督。完善固定資產(chǎn)管理，如固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)做到手續(xù)完備，定期組織固定資產(chǎn)的清查。實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，要做好內(nèi)部政府采購和項(xiàng)目的招投標(biāo)工作，從源頭上預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；做好各類支出的跟綜檢查和審計(jì)，防止在經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)問題；要做好工程的驗(yàn)收和考核工作。