鐵路客運(yùn)成本預(yù)算模式分析

白春梅

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)改革也在跟隨世界的腳步進(jìn)行著。鐵路是作為國企在市場經(jīng)濟(jì)改革中扮演著重要的角色。鐵路客運(yùn)管理的體制改革是為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要，因此客運(yùn)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)改革也一直是重點(diǎn)。一直以來，我國鐵路運(yùn)力和客運(yùn)量需求之間都存在著很大的矛盾，客運(yùn)改革備受關(guān)注。要想進(jìn)行客運(yùn)改革，那么就必須要做好財(cái)務(wù)管理改革。本文主要探討鐵路財(cái)務(wù)管理中的客運(yùn)成本預(yù)算模式，并提出一些建議。

關(guān)鍵詞：鐵路 客運(yùn)成本 預(yù)算模式

一、鐵路客運(yùn)成本預(yù)算模式存在的問題

鐵路局對(duì)鐵路的客運(yùn)成本和費(fèi)用管理起著主要作用。鐵路局管理者領(lǐng)導(dǎo)鐵路成本費(fèi)用管理，而總經(jīng)濟(jì)師以及財(cái)務(wù)處則負(fù)責(zé)調(diào)研相關(guān)業(yè)務(wù)，本年的預(yù)算是根據(jù)上期預(yù)算成本來制定，以此來控制鐵路成本，基層站段負(fù)責(zé)人根據(jù)鐵路局的要求實(shí)施成本費(fèi)用管理，執(zhí)行鐵路局的政策。

這種鐵路客運(yùn)成本預(yù)算模式促進(jìn)了中國鐵路的擴(kuò)大再生產(chǎn)，有助于推進(jìn)運(yùn)力資源的優(yōu)化配置，控制了支出，增加了鐵路運(yùn)力以及收入。不過，雖然這種模式給有著自身的優(yōu)勢作用，但是鐵路客運(yùn)改革中，這種模式的缺陷也更加的明顯了，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

（一）鐵路局直接下?lián)艹杀举M(fèi)用給各個(gè)客運(yùn)站段，不利于提高站段成本意識(shí)

鐵路局的成本預(yù)算金額是根據(jù)上年預(yù)算金額為依據(jù)的，而只是預(yù)估今年的實(shí)際生產(chǎn)情況。特別是當(dāng)前鐵路資金不足，預(yù)算的下達(dá)還存在著一定的缺口，這會(huì)脫離各站段的實(shí)際情況。讓預(yù)算的準(zhǔn)確性受到影響，操作起來難度較大，造成預(yù)算的實(shí)際管理太形式化。

（二）預(yù)算編制基礎(chǔ)較差

鐵路的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫都在站段，比如運(yùn)量、運(yùn)用效率、定額、設(shè)備臺(tái)賬等等。鐵路分單位之間的管理水平和業(yè)務(wù)執(zhí)行力不一樣，因而不能真實(shí)而準(zhǔn)確的上報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。并且鐵路局對(duì)每個(gè)站段的第一手資料是很難掌握的，這些第一手資料包括了存量資源、增量資源、維護(hù)費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施等等，由此導(dǎo)致鐵路資源的鋪張浪費(fèi)，使得費(fèi)用比較缺失。

（三）鐵路客運(yùn)成本預(yù)算下達(dá)和實(shí)際的業(yè)務(wù)預(yù)算不符合

以全路客運(yùn)系統(tǒng)為例，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門沒有健全統(tǒng)一臥具、備品的消耗定額，而旅客列車上沒有對(duì)臥具和備品分等級(jí)，因此其規(guī)格型號(hào)以及款式等規(guī)定也不統(tǒng)一。鐵路缺乏完整而統(tǒng)一的全路客運(yùn)系統(tǒng)的洗滌、保潔等費(fèi)用，因此業(yè)務(wù)部門配置有著較大的隨意性，從而讓財(cái)務(wù)部門的成本控制難度。

（四）當(dāng)前鐵路通過成本費(fèi)用核算來實(shí)施客運(yùn)成本計(jì)算，計(jì)算對(duì)象是參照某時(shí)期的成本費(fèi)用歸集

每年下達(dá)預(yù)算，并根據(jù)季度來平均分?jǐn)傆?jì)算。這是一種簡單的預(yù)算下達(dá)方式，沒有對(duì)客運(yùn)生產(chǎn)的季節(jié)性因素造成的不平衡成本支出進(jìn)行考慮，不能根據(jù)期間管理來發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)效性。

二、如何構(gòu)建鐵路客運(yùn)成本預(yù)算模式

（一）構(gòu)建全面的成本管理理念

當(dāng)前，我國的鐵路改革正在深入進(jìn)行，所以，鐵路企業(yè)要吸收先進(jìn)的現(xiàn)代管理學(xué)理論成果。從管理學(xué)的系統(tǒng)理論角度來看，所有的管理都涉及到具體的系統(tǒng)管理，大系統(tǒng)的功能比整個(gè)小系統(tǒng)的功能都要大。在成本管理中運(yùn)用系統(tǒng)理論，就是大系統(tǒng)的成本控制效果，這可以放大和增殖小系統(tǒng)的成本控制效果，系統(tǒng)的集成度則決定了放大的倍率。系統(tǒng)集成主要分為兩種：一是垂直集成，二是水平集成。所謂垂直集成，就是強(qiáng)調(diào)在鐵路企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的整合過程中重視全程成本控制，包括了一切生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，比如資本投資、技術(shù)革新、設(shè)備更換、物資存儲(chǔ)、材料采購、生產(chǎn)服務(wù)等等，只要產(chǎn)生了資源消耗的地方，就需要進(jìn)行考核，綜合管理成本變動(dòng)因素，全面控制技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素，目的是為了盡量減少浪費(fèi)。所謂水平集成，就是鐵路企業(yè)將鐵路看做一個(gè)大型的聯(lián)動(dòng)機(jī)，整合管理相關(guān)業(yè)務(wù)單位的成本系統(tǒng)，集中控制，并獲得良好的效果。

（二）加強(qiáng)成本有償服務(wù)管理

從現(xiàn)代成本系統(tǒng)控制理念來看，鐵路要按照自身的實(shí)際客運(yùn)生產(chǎn)情況，并考慮到鐵路預(yù)算管理子系統(tǒng)，摒棄以前的分塊管理模式，在客運(yùn)站段成本預(yù)算中整合管理模式，使之更加具有戰(zhàn)略性，更加系統(tǒng)化。鐵路企業(yè)將各個(gè)相關(guān)的客運(yùn)站段看做是客運(yùn)生產(chǎn)車間，成本費(fèi)用控制的主體是各個(gè)車站、客運(yùn)站、客車機(jī)務(wù)段等站段。預(yù)算執(zhí)行反饋系統(tǒng)要根據(jù)信息化手段來建設(shè)。鐵路企業(yè)要充分考慮進(jìn)客運(yùn)站斷間的產(chǎn)品、勞務(wù)成本因子，并根據(jù)分賬核算以及模擬市場的要求來管理成本。客運(yùn)總支出要通過要素核算來考慮提供方的服務(wù)性收入，而支出核算則通過接受服務(wù)方支付費(fèi)用來進(jìn)行。各客運(yùn)站生產(chǎn)車間要用交互分配法來執(zhí)行收付費(fèi)制度，對(duì)各個(gè)客運(yùn)生產(chǎn)車間的成本和客運(yùn)總成本進(jìn)行計(jì)算，以科學(xué)的預(yù)測和正確的決策來編制客運(yùn)成本預(yù)算。

（三）科學(xué)的提高鐵路客運(yùn)預(yù)算管理水平

一般來說，專家評(píng)估預(yù)測法、趨勢外推預(yù)測法、確定型時(shí)間序列法、隨即型時(shí)間序列法、可爾可夫預(yù)測法等是用得最多的預(yù)測、決策方法。而趨勢外推預(yù)測法中的季節(jié)指數(shù)法應(yīng)該是可以嘗試采用的方法。季節(jié)指數(shù)法（又稱季節(jié)性變動(dòng)預(yù)測法）是指經(jīng)濟(jì)變量在一年內(nèi)以季（月）的循環(huán)為同期特征，通過計(jì)算需求量（或銷售量）的季節(jié)指數(shù)達(dá)到預(yù)測目的一種方法。這種變動(dòng)往往具有兩個(gè)特點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)以月、季為周期的循環(huán)變動(dòng)；這種周期性的循環(huán)變動(dòng)，并不是簡單的循環(huán)重復(fù)，而是從多個(gè)周期的長時(shí)間變化中又呈現(xiàn)出一種發(fā)展趨勢。鐵路客運(yùn)生產(chǎn)有著其明顯的周期性特征，春運(yùn)是客運(yùn)最繁忙工作期，也是鐵路的創(chuàng)收期?，F(xiàn)階段，我國的鐵路客運(yùn)收入基本是比較平衡的，客運(yùn)收入最重要的就是春運(yùn)的時(shí)候，這期間的客票收入有利于鐵路企業(yè)堅(jiān)實(shí)的奠定全年任務(wù)指標(biāo)。與此同時(shí)，鐵路客運(yùn)成本支出的高峰期還有大客流時(shí)期。采用季節(jié)指數(shù)法可將各種因素結(jié)合起來考慮，即考慮它是否受長期趨勢變動(dòng)的影響；是否受隨機(jī)變動(dòng)的影響等。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊延征.以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本預(yù)算管理應(yīng)用研究[J].管理觀察.2009年第3期