分析規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論評(píng)述

李建新

摘要：規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論是兩個(gè)一直相互對(duì)峙的理論，本文根據(jù)這一情況從理論源流、思想內(nèi)容等方面對(duì)這兩大理論進(jìn)行了闡述，最后本文又指出在認(rèn)識(shí)階段以及目標(biāo)層次上我們可以將這兩個(gè)理論結(jié)合在一起。

關(guān)鍵詞：規(guī)范 實(shí)證 會(huì)計(jì)理論

根據(jù)形成方法的不同，我們將會(huì)計(jì)理論劃分成了規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論這兩個(gè)類型，這兩個(gè)理論對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來說具有同樣的作用。但是，這兩個(gè)理論是一對(duì)相互對(duì)立的理論，所以對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究來說，正確地對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)理論以及實(shí)證會(huì)計(jì)理論加以認(rèn)識(shí)具有很重要的意義。

一、理論源流

規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論這兩大理論的基礎(chǔ)包括很多方面，其中最具有意義的是方法論哲學(xué)基礎(chǔ)以及廣泛應(yīng)用于研究中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。

對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中，以政策行動(dòng)為中心，對(duì)其福利后果進(jìn)行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會(huì)計(jì)理論在方法論上有以下幾個(gè)特征：將價(jià)值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來作為進(jìn)行研究的對(duì)象或者是進(jìn)行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以及規(guī)范性思想。

對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會(huì)計(jì)理論在方法論上特別強(qiáng)調(diào)以下三個(gè)特征：價(jià)值中立，在進(jìn)行實(shí)證研究的過程中應(yīng)該將個(gè)人價(jià)值判斷排除，通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來證偽某一個(gè)假說。在這種思想下形成的會(huì)計(jì)理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗(yàn)的而不是價(jià)值的；保證可證偽性，在實(shí)證會(huì)計(jì)的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯(cuò)法”；具有客觀性的同時(shí)還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式等等；從70年代開始，它的研究對(duì)象變成選擇會(huì)計(jì)政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及非零值契約成本等。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)理論的基本思想

規(guī)范會(huì)計(jì)理論主要是指從會(huì)計(jì)活動(dòng)的一系列規(guī)則中找到好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及概括理論概念，它是運(yùn)用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會(huì)計(jì)理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會(huì)計(jì)學(xué)理論具有規(guī)范性

會(huì)計(jì)理論的主要研究對(duì)象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個(gè)客觀世界。它的主要特征是會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會(huì)計(jì)理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來建立。所以說會(huì)計(jì)學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)理論不僅僅涉及到“什么是會(huì)計(jì)”同時(shí)也包含著價(jià)值判斷，主要詮釋了“會(huì)計(jì)是什么”的問題。會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該將既定目標(biāo)、價(jià)值判斷作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，用這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、評(píng)價(jià)。同時(shí)也可以將這些標(biāo)準(zhǔn)用作分析會(huì)計(jì)問題的準(zhǔn)則，以更好地處理會(huì)計(jì)問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息等，主要用以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)

我們沒有必要將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)活動(dòng)在事實(shí)和現(xiàn)象上對(duì)應(yīng)起來。雖然會(huì)計(jì)理論中理性思維的部分遠(yuǎn)離經(jīng)驗(yàn)、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會(huì)計(jì)理論也是有科學(xué)性可言的。

三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本思想

（一）實(shí)證性的理論性質(zhì)

會(huì)計(jì)研究以會(huì)計(jì)客觀世界作為主要的研究對(duì)象，這一客觀對(duì)象具有很多不確定性，因?yàn)樗墙⒃谂既恍院涂赡苄缘幕A(chǔ)之上，會(huì)計(jì)環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會(huì)計(jì)理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)該以實(shí)證科學(xué)為基準(zhǔn)來確立會(huì)計(jì)理論法則。所以說會(huì)計(jì)學(xué)是一種實(shí)證性的學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵

因?yàn)閮r(jià)值判斷中有個(gè)人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會(huì)計(jì)理論應(yīng)該排除價(jià)值判斷的成份。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該將會(huì)計(jì)世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會(huì)計(jì)是什么”。也可以說，會(huì)計(jì)理論研究要以會(huì)計(jì)事實(shí)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象作為出發(fā)點(diǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對(duì)其未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測。對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇是會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，最重要的、必不可少的就是對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)的環(huán)節(jié)，這種檢驗(yàn)主要有兩種：會(huì)計(jì)的選擇檢驗(yàn)以及股票的價(jià)格檢驗(yàn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷

對(duì)理論進(jìn)行的研究只能在經(jīng)驗(yàn)的世界中?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗(yàn)。以目標(biāo)等概念作為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行邏輯推理之后的得出的會(huì)計(jì)理論缺乏可證偽性，我們無法對(duì)它進(jìn)行檢驗(yàn)，所以這樣的理論不具有客觀性、準(zhǔn)確性，科學(xué)性。每一個(gè)科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時(shí)都有自己存在的理論以及社會(huì)基礎(chǔ)。不管兩個(gè)理論會(huì)不會(huì)被批駁，但是只要有一個(gè)理論能夠獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的證實(shí)，它與另一個(gè)相比就是最好的。

從客觀的角度來看，規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論有各自的優(yōu)勢與缺點(diǎn)，在會(huì)計(jì)理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。

四、結(jié)語

無論面對(duì)什么樣的會(huì)計(jì)理論問題，我們在開始研究的時(shí)候應(yīng)該盡量將價(jià)值判斷進(jìn)行排除，通過實(shí)證性研究客觀地揭示出作為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)理論中真正蘊(yùn)含的規(guī)律，然后利用這一規(guī)律構(gòu)建出規(guī)范的會(huì)計(jì)理論。不管是實(shí)證會(huì)計(jì)理論還是規(guī)范會(huì)計(jì)理論均與會(huì)計(jì)問題具體的目標(biāo)相關(guān)，不一樣的會(huì)計(jì)問題就有不一樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)問題目標(biāo)層次越低對(duì)其進(jìn)行研究的實(shí)證性要求就越高；問題目標(biāo)層次越高，對(duì)其進(jìn)行研究的規(guī)范性要求就越高。

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