事業(yè)單位會計集中核算制度存在的問題及對策

摘要：會計集中核算制度是實現(xiàn)事業(yè)單位會計委派制的一種高級形式，實行會計集中核算制度的主要目的是為了加強事業(yè)單位的財政資金管理，從源頭上保證會計信息真實有效，實現(xiàn)遏制貪污腐敗的目的。隨著會計集中核算制度在各地的推行，地方事業(yè)單位財務(wù)管理得到了進一步加強，會計核算體系也進一步規(guī)范，對于預(yù)防和治理事業(yè)單位的經(jīng)濟腐敗起到了十分重要的作用。但同時，由于地方事業(yè)單位在財務(wù)管控方面的制度不完善，會計集中核算的配套制度不健全，對于財政支出改革的認識尚未能完全統(tǒng)一，因而會計集中核算制度在推行和實踐的過程中也出現(xiàn)了很多問題。文章通過梳理事業(yè)單位會計集中核算制度運行的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了會計集中核算制度實踐中出現(xiàn)的問題，探討了進一步完善的對策及建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計集中核算制度 問題 對策

我國事業(yè)單位的會計集中核算制度是從政府會計人員管理的會計委派制發(fā)展而來，主要是指政府在保證資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)的自主權(quán)不變的前提下成立會計中心，同時取消同級機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)銀行賬戶，裁撤同級事業(yè)單位的會計機構(gòu)、會計崗位，對會計核算工作進行集中辦理，監(jiān)督會計核算業(yè)務(wù)的一種集會計核算、監(jiān)督和服務(wù)于一體的財務(wù)監(jiān)督管理形式。長期以來，我國事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)費管理實行的是財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種事業(yè)單位財務(wù)管理制度在計劃經(jīng)濟時期可以發(fā)揮很好的作用，但隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制已由單一的計劃經(jīng)濟體制向多種所有制體制轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟行為更為多樣，財務(wù)往來也更加復(fù)雜，但由于其會計人員的人事控制權(quán)不受上級部門領(lǐng)導(dǎo)，對事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)濟活動監(jiān)管就無從談起。因此，必須從根本上改變這一財政資金的監(jiān)督和管理形式，會計集中核算制度由此應(yīng)運而生。會計集中核算制度的確立，是適應(yīng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢下加強事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算監(jiān)管和遏制經(jīng)濟腐敗工作的需要，為國庫管理制度的深入改革創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，不僅有利于加強事業(yè)單位財政資金的監(jiān)督和管理工作，規(guī)范了事業(yè)單位的財務(wù)會計行為，提高財政資金的使用效益和針對性，而且進一步提高了對事業(yè)單位的理財能力和工作效率，對于促進會計監(jiān)督管理，加強事業(yè)單位財務(wù)透明，遏制經(jīng)濟腐敗具有十分重要的作用。

一、事業(yè)單位會計集中核算成效

（一）規(guī)范會計的基礎(chǔ)性工作

在計劃經(jīng)濟體制下，我國事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)費管理實行的是財政分配、單位包干、分散核算的制度。各事業(yè)單位自行設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員，并直接領(lǐng)導(dǎo)了會計人員的日常工作，會計人員地屬于服務(wù)單位，對本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。上級財政部門僅對事業(yè)單位任用的會計人員的職業(yè)資格、專業(yè)技能等方面進行管理，對會計人員沒有進行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此衍生出的會計核算體系存在多種弊端，會計人員也就無法按照崗位職責(zé)和法律對事業(yè)單位進行財務(wù)上的監(jiān)督管理。隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制已由單一的計劃經(jīng)濟體制向多種所有制體制轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟行為更為多樣，財務(wù)往來也更加復(fù)雜。在此背景下，依然沿用原有的財務(wù)管理體系已然無法適應(yīng)當前的經(jīng)濟體系變革。

會計核算制度實行后，事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)被集中到會計中心進行統(tǒng)一的管理核算，中心配備業(yè)務(wù)能力好、素質(zhì)強的專職會計人員，運用專業(yè)會計核算技術(shù)，依照會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)進行財務(wù)監(jiān)督管理，大大提高了會計核算工作的效率和質(zhì)量，保證了會計核算資料的真實性、透明性、及時性和完整性。

（二）強化了會計的監(jiān)督職能

計劃經(jīng)濟時期形成的會計核算體系，各事業(yè)單位自行設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員，并直接領(lǐng)導(dǎo)了會計人員的日常工作，會計人員地屬于服務(wù)單位，對本單位直管領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。上級財政部門僅對事業(yè)單位任用的會計人員的職業(yè)資格、專業(yè)技能等方面進行管理，對會計人員沒有進行直接的領(lǐng)導(dǎo)。由此造成了不少事業(yè)單位始終存有“真賬假做，假賬真做，查出是你的本事，查不出是我的運氣”的僥幸心理，賬務(wù)私設(shè)亂設(shè)，對上級隱匿財務(wù)收入，私設(shè)小金庫，形成了混亂的賬務(wù)管理亂象，貪污浪費嚴重，行賄受賄屢見不鮮。

會計集中核算取消同級機關(guān)事業(yè)單位的財務(wù)銀行賬戶，裁撤同級事業(yè)單位的會計機構(gòu)、會計崗位，對會計核算工作進行集中辦理，集中監(jiān)督會計核算業(yè)務(wù)之后，鏟除了事業(yè)單位在會計核算過程中的“暗箱操作”的土壤，形成了會計核算業(yè)務(wù)的“陽光作業(yè)”。各事業(yè)單位的日常經(jīng)濟往來，收支用取等財務(wù)行為都必須通過會計核算中心的賬號，在中心專職會計人員的監(jiān)督下進行。加強了事業(yè)單位遵守財經(jīng)紀律的法律法規(guī)和組織紀律的意識，從源頭上避免了違反財經(jīng)紀律的行為的發(fā)生，確保了事業(yè)單位財政收支的合理性、針對性和合法性。

（三）提高了事業(yè)單位財政資金的使用效益

長期以來為適應(yīng)計劃經(jīng)濟體制要求所形成的會計分散核算制度，導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)管理弊端層出，事業(yè)單位財務(wù)開支名目繁多，標準五花八門，特別是資金的分散使用，極易在各單位形成閑置資金，形成可用資金的浪費；另一方面是財政部門調(diào)度事業(yè)單位閑置資金難度大，急用資金緊張。

會計集中核算制度實行之后，事業(yè)單位的財政資金全部集中在核算中心統(tǒng)一的核算賬戶中，改變了事業(yè)單位財務(wù)管理弊端層出的局面，有利于財政部門隨時準確掌握各單位資金的結(jié)余情況，及時對剩余的專項資金進行上繳使用，財政部門對閑散資金的調(diào)度更為靈活；同時，會計集中核算制度也改變了事業(yè)單位財務(wù)開支名目繁多，標準五花八門的混亂現(xiàn)象，有效提高了資金的使用效率。

（四）保障了預(yù)算編制的科學(xué)合理，有利于?？顚Ｓ?/p>

會計集中核算制度的建立，規(guī)定了會計中心所有的支付行為僅以事業(yè)單位的預(yù)算指標作為標準，任何事業(yè)單位沒有在預(yù)算之內(nèi)的支付申請或者是超預(yù)算指標的支付申請，會計核算中心都無權(quán)撥付款項，此外，各事業(yè)單位的所有開支在單位審核之后都要提交會計中心進行復(fù)審入賬，這就達到了強化部門預(yù)算約束的目的，保障了各單位在進行預(yù)算時的科學(xué)性和合理性；對于政府進行的采購資金的支付，均由會計核算中心統(tǒng)一結(jié)付，采購資金直達供應(yīng)商，減少了中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，加快了資金的周轉(zhuǎn)使用效率，保障了專項資金的專門使用，從一定程度上杜絕了貪污受賄行為的發(fā)生。

二、會計集中核算在實行中遇到的問題

（一）會計集中核算相關(guān)法律與實際情況脫節(jié)

會計集中核算制度是加強事業(yè)單位財務(wù)資金管理的一項新的舉措，改變了長期以來我國事業(yè)單位的財務(wù)經(jīng)費管理的弊端。然而，作為一項新的財政管理體系，它的實行初期，相關(guān)的配套制度或者規(guī)定尚未制定或者明確，相關(guān)的法律制度也存在與實際情況相脫節(jié)的問題。如在新的《會計法》中，第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對單位會計工作、會計資料的真實性、完整性負責(zé)。《會計法》第三十六條同時規(guī)定：“各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員?！倍鴱母鞯厥聵I(yè)單位落實會計集中核算制度之后，一方面，取消了地方事業(yè)單位的會計機構(gòu)，不再允許在事業(yè)單位中設(shè)置會計崗位，配備會計人員，各事業(yè)單位僅設(shè)置一名專職或者兼職的保障人員負責(zé)該單位所有經(jīng)費指標的管理情況和費用收支的報銷等工作；另一方面對各單位進行了明確的權(quán)責(zé)劃分，要求各單位制定好內(nèi)部財務(wù)管理的相關(guān)制度、規(guī)定，對會計憑證的真實合法、完整性進行審核，對事業(yè)單位日常的經(jīng)濟行為中的外來款項的收支、預(yù)算的編制及日常財務(wù)的管理和執(zhí)行情況進行分析。因此，這些事業(yè)單位落實會計集中核算制度過程中遇到的實際情況就與新的《會計法》規(guī)定的情形存在著沖突。因為，并非每一個事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者都接受過系統(tǒng)的財務(wù)管理的相關(guān)培訓(xùn)，他們不一定都清楚會計工作，不熟悉財務(wù)會計的相關(guān)法律法規(guī)，因而在沒有專業(yè)的會計機構(gòu)、會計人員作為咨詢參考的前提下，要求事業(yè)單位的負責(zé)人對其所在的單位的會計工作及其財務(wù)信息資料的真實合法和完整負責(zé)，要求過高且在實際操作過程中存在較大難度。

（二）會計集中核算不徹底，資金監(jiān)管范圍有限

一般情況下，在省一級或者中心一級地區(qū)中會出現(xiàn)多級次的預(yù)算單位。實行會計集中核算制度之后，如何對預(yù)算單位的二、三級甚至是四級單位進行集中核算，這是會計集中核算制度實踐中遇到的一個難題。會計集中核算制度規(guī)定，各事業(yè)單位的所有開支在單位審核之后都要提交會計中心進行復(fù)審入賬，這就造成了如果將所有事業(yè)單位的多級預(yù)算業(yè)務(wù)納入會計集中核算中心，會計核算中心勢必將要建立一個更為龐大的機構(gòu)，在人員的編制、地理上全部覆蓋到地方事業(yè)單位的會計核算體系。這樣不僅違背了會計集中核算制度建立的初衷，極大地增加了會計中心的工作量，也較難解決財政資金使用單位對財政經(jīng)費的使用管理效率，在實際操作中也不可能實現(xiàn)。

會計核算工作主要內(nèi)容一般包括單位財務(wù)的計劃、收支，財務(wù)信息的審查、處理、存檔等。這些工作內(nèi)容與部門工作緊密聯(lián)系，涉及到的財務(wù)問題的處理效率顯得十分的重要。如果會計核算中心的審核不及時，審核工作脫離單位的實際，就會影響到各部門工作的開展。

三、加強完善會計集中核算制度的對策

（一）完善會計集中核算的法律法規(guī)，營造良好的制度環(huán)境

會計集中核算制度實行在實踐中遇到的問題歸根結(jié)底是未能創(chuàng)造良好的制度環(huán)境的問題。會計委派制度在我國實行了二十多個年頭，在我國市場經(jīng)濟體制下發(fā)揮了很好的作用，但由于缺乏完善、科學(xué)、合理的法律法規(guī)的支持，形成了會計委派制在地方上各自為政，實施效果差異明顯的產(chǎn)物，最終僅能成為地方改革的產(chǎn)物，被歷史淘汰。會計集中核算制度從會計委派制度中衍生而出，填補了會計委派制度的缺陷，引進了更為科學(xué)嚴謹?shù)呢攧?wù)管理方式，但由于新的制度的實施，尚未建立完整的法律法規(guī)制度的支持，會計集中核算制度的施行依然需要進一步建立和完善相應(yīng)的制度環(huán)境。如，在《會計法》中依然需要進一步定義會計核算中心的權(quán)責(zé)，定義報賬員、審核會計、資金會計和統(tǒng)管會計各自的任職資格及其相應(yīng)的職責(zé)；財政部門應(yīng)當進一步完善會計集中核算制度下各事業(yè)單位及其法人在財務(wù)管理上的相關(guān)責(zé)任，并制定好相關(guān)的實際操作流程、規(guī)章制度和實施細則，并進一步健全其內(nèi)部控制制度。由此才能在法律法規(guī)制度的層面上確保會計核算中心合法的財務(wù)管理工作，確保核算中心有法可依，有法可行，嚴格執(zhí)行相關(guān)的財政監(jiān)督、管理職能。

（二）強化預(yù)算管理，健全監(jiān)督職權(quán)

部門預(yù)算涵蓋了部門中所有的公共資金的完整使用內(nèi)容，因而，會計集中核算制度的推行，應(yīng)當建立在部門預(yù)算管理改革基礎(chǔ)上，進一步擴大會計集中核算的范圍，從而制定出科學(xué)的、符合單位實際情況的定員定額的預(yù)算標準。

（三）加強后續(xù)的教育培訓(xùn)工作

加強后續(xù)的教育培訓(xùn)工作，除了要進一步提高會計核算中心和報賬員的準入條件及從業(yè)資格以外，還要進一步提高他們的地位，加強對報賬員及核算中心會計人員隊伍的繼續(xù)教育，進一步提高他們的整體素質(zhì)，提高財務(wù)管理的質(zhì)量和效益。教育內(nèi)容從法律意識、思想道德、專業(yè)知識、行政能力等方面進行，包括《會計法》、《預(yù)算法》、行政事業(yè)單位會計制度等財政會計法律法規(guī)，還有預(yù)算、決算、《會計職業(yè)道德教育》、警示教育、會計從業(yè)人員后續(xù)培訓(xùn)、上崗前培訓(xùn)、執(zhí)行力培訓(xùn)等，提高單位財政預(yù)算、決算的準確度，使預(yù)算能充分滿足單位的經(jīng)濟活動要求，保證會計工作的公正、效率和持續(xù)改進。

總之，隨著會計集中核算制度在各地的推行，地方事業(yè)單位財務(wù)管理得到了進一步加強，會計核算體系也進一步規(guī)范，對于預(yù)防和治理事業(yè)單位的經(jīng)濟腐敗起到了十分重要的作用。但同時，由于地方事業(yè)單位在財務(wù)管控方面的制度不完善，會計集中核算的配套制度不健全，對于財政支出改革的認識尚未能完全同統(tǒng)一，制約了會計集中核算制度實行的效果。應(yīng)當從法規(guī)、制度的層面及其管理層面進一步完善會計集中核算體系，盡快從會計委派制發(fā)展形式改革向國際同行的國庫集中收付制過渡。

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作者簡介：張雷，1967年9月15日，男，漢，河北黃驊市人。人民大學(xué)碩士在讀，內(nèi)蒙古呼倫貝爾職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級會計師。研究方向：財務(wù)會計類