企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題、解決的對策及發(fā)展趨勢

孫永亮

摘 要： 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的多元化成為必然趨勢。我國的現(xiàn)代企業(yè)制度必須順應(yīng)潮流，在這項(xiàng)變革中中國企業(yè)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)改革中不可缺少的部分發(fā)揮重要作用。作者指出我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，指導(dǎo)企業(yè)找出正確的解決方法，引導(dǎo)企業(yè)朝正確的道路發(fā)展，同時對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 存在問題 解決對策 發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)，但是審計(jì)的內(nèi)部卻存在許多漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增效節(jié)支，以及推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面起到了一定的積極作用，但存在法律法規(guī)建設(shè)滯后、審計(jì)工作缺乏規(guī)范性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低等問題。

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確。

由于我國內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅能強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門相對獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，所以內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

2.審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范。

審計(jì)手段仍然停留在手工審計(jì)的層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制；在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計(jì)工作的重視不足。

由于長期的計(jì)劃體制下形成的思維慣性，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作很大程度上都立足于一種很淺顯的感性認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是管理工作的一種延續(xù)，或者根本就是會計(jì)工作的一部分，他們對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢力單薄，很難發(fā)揮作用。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。

從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對會計(jì)知識比較熟悉，對管理領(lǐng)域則不太了解，工程審計(jì)人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復(fù)合型的人才很少，提出管理上的建議、撰寫大型的專題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心。另一方面內(nèi)部審計(jì)人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實(shí)際工作中表現(xiàn)在對政策理解有偏差，對企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對管理不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求，從而制約審計(jì)職能的發(fā)揮。

二、解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對策

1.增強(qiáng)認(rèn)識，健全機(jī)構(gòu)。

增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。要結(jié)合本單位實(shí)際，制定切實(shí)可行的審計(jì)激勵制度；要強(qiáng)化審計(jì)三級復(fù)核，嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)；要完善審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制。按照獨(dú)立性原則，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審部門的權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，審計(jì)工作越容易開展。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。在規(guī)范運(yùn)作的企業(yè)，可以建立由董事會或?qū)徲?jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開展工作。

2.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，規(guī)范審計(jì)程序。

加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，繼續(xù)提高計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中應(yīng)用的普及程度，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)力度，使計(jì)算機(jī)成為審計(jì)實(shí)施的主要工具，也是提高審計(jì)工作質(zhì)量的措施之一。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大計(jì)算機(jī)培訓(xùn)力度。各個審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視此項(xiàng)工作，一把手要親自抓，帶頭學(xué)，還要注意開展后續(xù)培訓(xùn)，將計(jì)算機(jī)知識和審計(jì)知識融會貫通。審計(jì)工作應(yīng)合理、科學(xué)地把審計(jì)與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵審計(jì)人員提高學(xué)歷層次，同時對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，以防止審計(jì)人員思想滑坡，道德缺失。建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范或內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化。

3.加強(qiáng)宣傳，轉(zhuǎn)變觀念。

積極宣傳《審計(jì)法》及審計(jì)的作用，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自主性增強(qiáng)、適應(yīng)日趨激烈市場競爭的需要。通過宣傳，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對股東利益、自身利益及其他人的利益有一個正確的認(rèn)識，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計(jì)信息，那么他們自然就會重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化。企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生。為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)的這些行為中。這就要求內(nèi)審人員具有會計(jì)、評估、工程和信息技術(shù)等綜合知識。只有這樣內(nèi)審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。企業(yè)要充分發(fā)揮人的聰明才智，為人的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，把審計(jì)人員的積極性調(diào)動起來，不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支思想政治可靠、審計(jì)業(yè)務(wù)精通、工作作風(fēng)過硬、廉正紀(jì)律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍。

三、新形勢下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立由被動要求向主動需要變化。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)面向市場，成為獨(dú)立的法人實(shí)體，企業(yè)的經(jīng)營者直接進(jìn)行重大市場決策和完全的內(nèi)部管理，同時要對投資者負(fù)責(zé)。由于經(jīng)營者壓力增大，加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部約束也由被動變?yōu)橹鲃?。因此企業(yè)經(jīng)營者為了減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的企業(yè)形象，自覺地重視內(nèi)審工作，建立內(nèi)部審計(jì)部門、健全內(nèi)部審計(jì)制度，加大對企業(yè)及其有關(guān)部門的監(jiān)管力度。

2.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容向高層次、多樣化方向變化。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有更廣泛的內(nèi)容。從財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主向注重效益審計(jì)方向發(fā)展；從以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制為中心的制度基礎(chǔ)審計(jì)的方向發(fā)展；從事后審計(jì)向事前、事中控制發(fā)展；從查賬、翻閱憑證向堵塞漏洞，制止損失浪費(fèi)的方向發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理、效益審計(jì)變化。

現(xiàn)在企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立的、具有經(jīng)營自主權(quán)的法人實(shí)體，企業(yè)的投資也呈現(xiàn)多元化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要求經(jīng)營者注重資本的保值增值，重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的長期增長，克服企業(yè)發(fā)展的短期行為，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，使內(nèi)審的效益評價職能不斷增強(qiáng)。

4.對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)的要求由單一型向復(fù)合型變化

企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等企業(yè)行為時有發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中。這就要求內(nèi)審人員具有會計(jì)席計(jì)、評估、工程和信息技術(shù)等綜合知識。只有這樣內(nèi)審人員才能勝任工作，才能為企業(yè)的生存和發(fā)展起到積極的作用。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國家經(jīng)濟(jì)體制改革的主要內(nèi)容，在這項(xiàng)改革中國有企業(yè)將面臨深刻的改革，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)經(jīng)營管理的需要，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。審計(jì)必將在變化中發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用也將得到鞏固和提高。

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